Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.11.2023 р. № 4071/ІПК/99-00-24-03-03-06

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), розглянула зверненнящодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

1. Під виплатами, відповідно до п. 12 частини першої ст. 1 Закону України
від 15 липня 2021 року № 1667-ІХ «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон № 1667), слід розуміти доходи у вигляді винагороди/заробітної плати працівникам та гіг-спеціалістам, що були нараховані у відповідному місяці (до утримання податків, зборів та інших обов’язкових платежів), і показник середньої місячної винагороди розраховувати розділивши нараховану у відповідному місяці суму таких доходів на загальну кількість працівників та гіг-спеціалістів, яким здійснювались ці нарахування чисаме фактичну виплату (дію). І середню місячну винагороду розраховувати розділивши загальну суму виплаченої винагороди/заробітної плати працівникам та гіг-спеціалістам (у сумі до утримання податків і зборів), що була фактично виплачена у відповідному місяці на загальну кількість працівників та гіг-спеціалістів, яким такі виплати були здіснені?

2. При розрахунку середньої місячної винагороди працівникам та гіг-спеціалістам резидента Дія Сіті слід враховувати виплати тільки тим особам, які працюють за штатним розкладом та гаг-контрактом? Якщо ж особа надає послуги/виконує роботи за цивільно-правовим договором (не гіг-контракт) таку особу та виплати їй не потрібно враховувати при розрахунку середньої місячної винагороди?

3. У разі невідповідності критерію зазначеному п. 2 частини першої ст. 5 Закону № 1667 платник податків- резидент Дія Сіті повинен донарахувати податок з доходів фізичних осіб до ставки 18 відс. на суму доходу у вигляді заробітної плати працівникам та винагороди за гіг-контрактом виплаченого чи нарахованого протягом такого календарного місяця?

4. Які види доходів відносяться до доходів у вигляді заробітної плати та гіг-винагороди при розрахунку середньої місячної винагороди відповідно до п. 12 частини першої ст. 1 Закону № 1667?

Організаційні, правові та фінансові засади функціонування правового режиму Дія Сіті визначаються Законом № 1667.

Відповідно до пп. 2, 3 частини першої статті 5 Закону № 1667 резидентом Дія Сіті може бути юридична особа, зареєстрована на території України в установленому законодавством України порядку, незалежно від її місцезнаходження та місця провадження господарської діяльності, яка відповідає, зокрема, таким вимогам:

розмір середньої місячної винагороди залученим працівникам та гіг-спеціалістам, починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, кожного календарного місяця становить не менше, ніж еквівалент 1200 євро за офіційним курсом гривні щодо євро, встановленим Національним банком України станом на перше число відповідного календарного місяця;

середньооблікова кількість працівників та гіг-спеціалістів юридичної особи (у разі залучення) за підсумками кожного календарного місяця, починаючи з наступного за календарним місяцем, в якому юридичною особою набуто статус резидента Дія Сіті, становить не менше дев’яти осіб.

Для провадження господарської діяльності резидент Дія Сіті має право залучати працівників на підставі трудових договорів (контрактів), гіг-спеціалістів – на підставі гіг-контрактів відповідно до Закону № 1667, а також підрядників та виконавців, у тому числі фізичних осіб – підприємців, – на підставі інших цивільно-правових чи господарсько-правових договорів у порядку, визначеному законодавством.

При цьому спеціалісти резидента Дія Сіті – це гіг-спеціалісти, що виконують роботу (надають послуги) на замовлення та на користь (в інтересах) резидента Дія Сіті на підставі гіг-контракту, укладеному в порядку, передбаченому Законом № 1667, та/або особи, які перебувають із резидентом Дія Сіті у трудових відносинах (п.п. 14.1.283 п. 14.1 ст. 14 розділу І ПКУ).

Особливості оподаткування доходів спеціалістів резидентів Дія Сіті встановлені п. 170.14¹ ст. 170 розділу IV ПКУ, відповідно до п.п. 170.14¹.1 якого податковим агентом платника податку – спеціаліста резидента Дія Сіті під час нарахування (виплати) на його користь доходів у вигляді заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику податку у зв’язку з трудовими відносинами чи у зв’язку з виконанням гіг-контракту, укладеного у порядку, передбаченому Законом № 1667, є резиденти Дія Сіті.

Відповідно до п.п. 170.14¹.2 п. 170. 14¹ ст. 170 розділу IV ПКУ за ставкою 5 відс., визначеною п. 167.2 ст. 167 розділу IV ПКУ, оподатковуються доходи платника податку – спеціаліста резидента Дія Сіті, що виплачуються на його користь резидентом Дія Сіті у вигляді:

а) заробітної плати;

б) винагороди за гіг-контрактом, укладеним у порядку, передбаченому Законом № 1667, у тому числі винагороди за створення та перехід прав на твори, створені за замовленням:

в) авторської винагороди за створення службового твору та перехід прав на службові твори.

Разом з тим п.п. 170.14¹.5 п. 170.14¹ ст. 170 розділу IV ПКУ передбачено, що у разі якщо податковий агент – резидент Дія Сіті у відповідний календарний місяць не відповідав вимогам, визначеним пп. 2, 3 частини першої, п. 10 частини другої ст. 5 Закону № 1667, такий податковий агент зобов'язаний у межах податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – податковий розрахунок) самостійно нарахувати податок за ставкою 18 відс., встановленою п. 167.1
ст. 167 ПКУ, щодо доходів спеціалістів резидента Дія Сіті, передбачених у п.п. «а» – «б» п.п. 170.14¹.2 п. 170.14¹ ст. 170 ПКУ, що були виплачені протягом такого календарного місяця, та сплатити його до подання податкового розрахунку.

При цьому сума такого сплаченого податку податковим агентом не включається до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу спеціалістів резидента Дія Сіті.

Враховуючи викладене вище, у разі якщо податковий агент – резидент Дія Сіті у відповідний календарний місяць не відповідав вимогам, визначеним пп. 2, 3 частини першої, п. 10 частини другої ст. 5 Закону № 1667, такий податковий агент зобов'язаний у межах податкового розрахунку самостійно нарахувати податок за ставкою 18 відс. на суму нарахованого доходу у вигляді заробітної плати працівникам та винагороди за гіг-контрактом.

Згідно з п. 2 Положення про Міністерство цифрової трансформації України (далі – Мінцифри), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 18 вересня 2019 р. № 856 (зі змінами), Мінцифри є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізацію державної політики, зокрема, у сферах розвитку ІТ-індустрії та розвитку правового режиму Дія Сіті.

Таким чином, з питань стосовно особливостей розрахунку середньої місячної заробітної плати/винагороди працівникам та гіг-спеціалістам та видів доходу, які відносяться до доходів у вигляді заробітної плати/винагородипри розрахунку середньої місячної заробітної плати/винагороди працівникам та гіг-спеціалістам доцільно звернутись до Мінцифри.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

______________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.