Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ДНІПРОПЕТРОВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.11.2023 р. № 4150/ІПК/04-36-24-07-07

Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області (далі – ГУ ДПС), за результатами розгляду звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства та керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції, повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що фізичною особою отримано дохід 03.01.2022 внаслідок ліквідації (припинення) іноземної юридичної особи. При цьому, період отримання доходу охоплювали дві узагальнюючі податкові консультації, затверджені наказами Міністерства фінансів України (Узагальнююча податкова консультація,  затверджена наказом Miнicтepcтвa України за № 265 від  14.05.2021 та Узагальнююча податкова консультація, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 06.01.2022 № 2), якими визначався різний порядок оподаткування військовим збором такого доходу.

       Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання: чи оподатковуються військовим збором доходи у грошовій та/або іншій майновій формі, отримані 03.01.2022 (в період дії Узагальнюючої податкової консультації,  затвердженої наказом Miнicтepcтвa України за № 265 від  14.05.2021) внаслідок ліквідації (припинення) іноземної  юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи, які визначені підпунктами 3 та 4 пункту 170.13-1 статті 170 розділу IV Кодексу, в порядку (на умовах), встановлених цими пунктами?

Оподаткування доходів контрольованих іноземних компаній визначений п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу.

Не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку зокрема доходи у грошовій та/або іншій майновій
формі, отримані внаслідок ліквідації (припинення) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи у періоді, що розпочинається з 1 січня 2022 року, платником податків - фізичною особою, які визначені п. 3, 4 п. 170.13¹ ст. 170 розділу IV Кодексу, в порядку (на умовах), встановлених цими пунктами.

Разом з тим тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір (п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).
     Так, об’єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені ст. 163 Кодексу (пп. 1.2 п. 16¹  підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).
     При цьому, звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п. 3 і 4 п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (пп. 1.7 п. 16¹  підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).
     Крім того, звільняються від оподаткування військовим збором доходи, зазначені в абзаці першому п. 10 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (пп. 1.9 п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу) та доходи, зазначені в пунктах 13, 15, 16 і 17 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (пп. 1.10 п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).

Враховуючи викладене, доходи у грошовій та/або іншій майновій формі, отримані внаслідок ліквідації (припинення) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи у періоді, що розпочинається з 1 січня 2022 року, платником податків - фізичною особою, які визначені п. 3, 4 п. 170.13¹ ст. 170 розділу IV Кодексу, в порядку (на умовах), встановлених цими пунктами, не включаються до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу таких платників податку на доходи фізичних осіб за 2022 звітний (податковий) рік, але відповідно до пп. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу оподатковуються військовим забором за загальними правилами, встановленими Кодексом.

Стосовно застосування у періоді, що розпочинається з 1 січня 2022 року Узагальнюючої податкової консультації щодо оподаткування доходів фізичних осіб, одержаних від ліквідації (припинення) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи, затвердженої Наказом Міністерства фінансів України від 14.05.2021 № 265, згідно якої доходи у грошовій та/або іншій майновій формі, отримані внаслідок ліквідації (припинення) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без
статусу юридичної особи не оподатковувались військовим збором, та яка втратила чинність згідно Наказу Міністерства фінансів України від 06.01.2022 № 2 зазначаємо.

Узагальнююча податкова консультація щодо оподаткування доходів фізичних осіб, одержаних від ліквідації (припинення) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи, затвердженої Наказом Міністерства фінансів України від 06.01.2022 № 2 видана з урахуванням внесених Законом України від 15.06.2021 № 1539 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання детінізації доходів та підвищення податкової культури громадян шляхом запровадження одноразового (спеціального) добровільного декларування фізичними особами належних їм активів та сплати одноразового збору до бюджету» змін, зокрема до п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, відповідно до яких абзац перший пп. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» доповнено словами та цифрами "крім доходів, зазначених у пунктах 3, 4 пункту 170.13¹ статті 170 цього Кодексу". Зазначені зміни набули чинності з 1 січня 2022 року.

Закон України, яким внесено зміни до Кодексу має вищу юридичну силу щодо спірних питань, та у даному випадку застосовуються норми діючого податкового законодавства.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).