Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.11.2023 р. № 4173/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства з обмеженою відповідальністю «______» (далі – Товариство)              щодо окремих питань оподаткування податком на прибуток підприємств операцій з безоплатного передання товарів під час воєнного стану у зв’язку із збройною агресією російської федерації проти України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Згідно із зверненням з огляду на введення на території України  воєнного стану Товариство долучилося до процесу забезпечення обороноздатності держави та для таких цілей надає фінансову допомогу, здійснює операції з безоплатного надання товарів (робіт, послуг) на користь Збройних Сил України, інших неприбуткових установ та організацій, а також закладів державної та комунальної форми власності.

Враховуючи викладене вище Товариство як платник податку на прибуток підприємств просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо застосування п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 та п.п. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу з таких запитань:

1. Чи необхідно Товариству при поданні податкової декларації з податку на прибуток підприємств за результатами 2023 року при визначенні суми, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року, враховувати вартість безоплатно переданих товарів Збройним Силам України на потреби оборони держави в період з 01.01.2023 по 01.08.2023?

2. Чи необхідним є надання Товариством уточнюючих декларацій з податку на прибуток підприємств за півріччя та три квартали 2023 року, якщо на показник перевищення суми 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року вплинула саме вартість безоплатно наданих товарів Збройним Силам України на потреби оборони держави протягом 7 місяців  2023 року?

Зазначені запитання стосуються операцій з безоплатного передання, зокрема Збройним Силам України, інших товарів, які прямо не зазначені у п.п. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу, на потреби оборони держави, враховуючи зміни, які було внесено до цього підпункту з 01 серпня 2023 року. 

Щодо запитань 1 та 2

Згідно з п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Відповідно до вимог абзацу першого п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду збільшується платником податку на суму коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг (крім неприбуткової організації, яка є об’єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об’єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону, та неприбуткових організацій, до яких застосовуються положення п.п. 140.5.14 п. 140.5 ст. 140 Кодексу), у розмірі, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

Водночас тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу.

Так, відповідно до п.п. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу в редакції, чинній з 01 серпня 2023 року, коригування, встановлені п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, не проводяться щодо сум коштів або вартості спеціальних засобів індивідуального захисту (касок, бронежилетів, виготовлених відповідно до військових стандартів), технічних засобів спостереження, лікарських засобів та медичних виробів, засобів особистої гігієни, продуктів харчування, предметів речового забезпечення, а також інших товарів, виконаних робіт, наданих послуг, які добровільно перераховані (передані) Збройним Силам України, Національній гвардії України, Службі безпеки України, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Міністерству внутрішніх справ України, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв’язку та захисту інформації України, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони держави та наданої гуманітарної допомоги з дотриманням вимог законодавства України про гуманітарну допомогу у зв’язку з військовою агресією російської федерації проти України, а також на користь центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту та/або закладам охорони здоров’я державної, комунальної власності, та/або структурним підрозділам з питань охорони здоров’я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій, сум коштів, перерахованих на спеціальні рахунки, відкриті Національним банком України для збору коштів.

Згідно із змінами до п.п. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ  Кодексу, внесеними Законом України від 30 червня 2023 року № 3219-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану», який набрав чинності з 01 серпня 2023 року, скасовано делегування повноважень  Кабінету Міністрів України на визначення переліку інших товарів, виконаних робіт, наданих послуг на потреби оборони держави.

Тож починаючи з 01 серпня 2023 року, передача товарів (виконання робіт, надання послуг) для потреб забезпечення оборони держави Збройним Силам України, Національній гвардії України, Службі безпеки України, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Міністерству внутрішніх справ України, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв'язку та захисту інформації України, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з'єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, а також на користь центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту та/або закладам охорони здоров’я державної, комунальної власності, та/або структурним підрозділам з питань охорони здоров’я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій не обмежується переліком, який мав визначати Кабінет Міністрів України, для незастосування коригуючої різниці згідно з п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу.

Зазначене питання також висвітлено в Інформаційному листі ДПС № 4/2023 «Повернення» на довоєнну систему оподаткування: особливості переходу», який розміщено на вебпорталі ДПС 27.07.2023. 

Отже, враховуючи  умови звернення для цілей розрахунку різниці згідно з п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу при поданні податкової декларації з податку на прибуток підприємств Товариства за результатами 2023 року для визначення суми коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) неприбутковим організаціям, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року, необхідно враховувати вартість безоплатно переданих Збройним Силам України інших товарів, які прямо не зазначені у п.п. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу, на потреби оборони держави в період з 01.01.2023 до 01.08.2023.

При цьому, якщо Товариством було враховано операції з безоплатного передання таких інших товарів Збройним Силам України протягом 7-ми місяців 2023 року для цілей розрахунку різниці згідно з п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу у викладеному вище порядку та відображено у податковій звітності з податку на прибуток підприємств за півріччя та три квартали 2023 року, то внесення змін до такої податкової звітності не здійснюється.    

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).