Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.11.2023 р. № 4251/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Державна податкова служба України на звернення Товариства  щодо плати за землю (далі – Плата), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі − Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Товариство поінформувало, що має земельну ділянку, розташовану на землях Нововодолазької селищної територіальної громади (UA63120170000093573, далі – Ділянка), за яку не нараховувало та не сплачувало у 2022 – 2023 роках Плату.

Товариство, посилаючись на чинне законодавство, запитує щодо виникнення обов’язку нараховувати та сплачувати Плату за вказаний період.

З прийняттям Закону України від 11.04.2023 № 3050-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» (далі – Закон) при справлянні окремих податків в умовах воєнного стану застосовується Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджений наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 23.12.2022 за № 1668/39004 (далі – Перелік).

Відповідно до особливостей справляння Плати, передбачених п.п. 69.14 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Кодексу з урахуванням змін, внесених Законом, за земельні ділянки, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, у 2022 році не нараховується та не сплачується Плата за період з 01 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року.

Починаючи з 01 січня 2023 року Плата не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку.

Враховуючи викладене, за Ділянку, що розташована на території Нововодолазької селищної територіальної громади (UA63120170000093573), яка з 24.02.2022 включена до підрозділу 1 розділу І «Території можливих бойових дій» Переліку, Товариство у 2022 та 2023 роках нараховує та сплачує Плату на загальних підставах.

Згідно з пп. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Кодексу платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов’язки, звільняються, від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов’язків щодо:

подання звітності, у тому числі передбаченої п. 46.2 ст. 46 Кодексу, за звітні (податкові) періоди – 2021 рік (для звітності, що подається за річний звітний (податковий) період), граничний термін подання якої припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до 1 червня 2022 року, I квартал 2022 року (для звітності, що подається за квартальний звітний (податковий) період) та звітності за лютий – травень 2022 року (для звітності, що подається за місячний звітний (податковий) період), за умови подання такої звітності до контролюючого органу не пізніше 20 липня 2022 року (абзац шостий пп. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Кодексу);

строків сплати податків та зборів, зокрема за звітні (податкові) періоди – 2021 рік (для річного звітного (податкового) періоду), I квартал 2022 року (для квартального звітного (податкового) періоду), січень – травень 2022 року (для місячного звітного (податкового) періоду), за умови їх сплати не пізніше 01 серпня 2022 року (абзац шостий пп. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Кодексу).

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов’язків, визначених у п.п. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Кодексу, та переліки документів на підтвердження, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 25 серпня 2022 року за № 967/38303 (далі – Порядок, Наказ).

Правила та терміни подання до контролюючого органу заяви та документів (копій документів), інформації про відсутність можливості виконання податкових обов’язків платниками податків встановлені п.п. 3 та 4 розд. II Порядку.

Звертаємо увагу на те, що Товариством на дату звернення не подано до контролюючого органу заяву та документи (копій документів), інформацію щодо неможливості своєчасно виконувати свої податкові обов’язки за процедурою, визначеною Наказом.

Згідно з п. 286.2 ст. 286 Кодексу граничний строк подання річної податкової декларації з Плати на 2022 рік – 21 лютого 2022 року, який не припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до 01 червня 2022 року, на 2023 рік – 20.02.2023.

Таким чином, Товариство за порушення термінів подання річних податкових декларацій з Плати на 2022 та 2023 роки не звільняється від відповідальності (штрафної санкції), передбаченої п. 120.1 ст. 120 Кодексу, оскільки Товариство не заявило про неможливість своєчасно виконати податкові обов’язки щодо дотримання термінів подання таких декларацій.

Податкове зобов’язання з Плати, визначене у річній податковій декларації, сплачується рівними частками за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця (п. 287.3 ст. 287 Кодексу). Щомісячна сплата податкового зобов’язання з плати за землю у разі надання річної декларації розглядається, з урахуванням п. 287.3 ст. 287 Кодексу, як сплата за місячний звітний період.

Отже, за порушення термінів сплати Плати за січень – травень 2022 року (не виконана умова сплати не пізніше 01 серпня 2022 року), червень – грудень 2022 року та січень – грудень 2023 року передбачена відповідальність у вигляді штрафних (фінансових) санкцій (п. 124.1 ст. 124 Кодексу) та пені (ст. 129 Кодексу).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).