Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.11.2023 р. № 4253/ІПК/99-00-07-04-01 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення фізичної особи - підприємця…(далі – Підприємець) від …(вх.ДПС № … від …) щодо надання індивідуальної податкової консультації, та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) повідомляє.

Відповідно до звернення Підприємець є платником єдиного податку 2 групи, основний вид діяльності: виробництво дорожніх виробів, сумок, лимарно-сідельних виробів зі шкіри та інших матеріалів за індивідуальним замовленням покупця та планує здійснювати продаж своїх виробів через інтернет-магазин. У зв’язку з тим, що уся продукція буде вироблятися індивідуально під замовлення покупця, то покупцеві буде виставлятися рахунок на сплатуавансового платежу на поточний рахунок у банку. Після виготовлення виробу, він буде надісланий покупцеві через Особа_1.

При здійсненні оплати покупцем при отриманні товару Особа_2 видає покупцеві фіскальний касовий чек із зазначенням суми коштів, які будуть перераховані на поточний рахунок Підприємця, та суми коштів, сплачених за послуги переказу коштів та доставки товару.

У зв’язку із складністю розуміння законодавства у сфері здійснення розрахунків за товари Підприємець звернувся до податкового органу із наступними питаннями:

1. Чи виникає обов’язок проводити фіскалізацію продажу товару зазначенимспособом Підприємцем, якщо розрахункової операції між Підприємцем та Особа_1не виникає, так як грошові кошти надходять на поточний рахунок, та між Підприємцем та покупцем відповідно до пункту 2 статті 3 Закону України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі – Закон № 265) також не виникає розрахункової операції, так як покупець сплачує кошти у готівковій або безготівковій формі Особа_2, яке видає фіскальний чек, а підтвердженням передачі товару покупцеві є товарний чек?
2. В який саме момент Підприємець повинен провести фіскалізацію продажу товару, який передано Особа_1для подальшої передачі товару покупцеві, якщо гроші, отримані за товар, надходять на поточний рахунок Підприємця від Особа_2, а згідно Закону № 265 не продаж товару, а саме розрахункова операція потребує видачу фіскального чеку?
3. Чи не буде така подвійна видача фіскального чеку на одну операцію продажу товару на відстані порушенням касової дисципліни, за яке передбачена відповідальність згідно чинного законодавства?
4. Яка форма оплати зазначається у фіскальному чеку, так як спосіб оплати стає відомим при отриманні товару покупцем у відділенні Особа_1?

Щодо питання 1

Правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій (далі – РРО) та програмних реєстраторів розрахункових операцій (далі – ПРРО) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг встановлені Законом № 265. Дія його поширюється на усіх суб’єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб’єктів господарювання, які здійснюють розрахунки у готівковій та/або безготівковій формі.

Встановлення норм щодо незастосування РРО/ПРРО у інших законах, крім Кодексу, не допускається.

З метою надання відповіді на питання 1 слід зазначити, що відповідно до умов Договору про надання послуг з організації перевезення відправлень, розміщеного на сайті Особа_1,Особа_1є експедитором, який не доставляє товари споживачам, а лише організовує процес перевезення таких товарів в межах договору з їх продавцем.

Також, зі змісту договору, та наявної в ДПС інформації, Особа_1не приймає оплату за товари, та як результат не видає фіскальних чеків.

Поряд із цим, відповідно до умов Договору на переказ коштів для суб’єктів господарювання, розміщеного на сайті Особа_2, Особа_2 не є учасником операцій з купівлі-продажу товарів/робіт/послуг або іншого правочину укладеного між покупцями та Підприємцем.

Звертаємо увагу, що Особа_2 як надавач платіжних послуг надає ініціатору переказу коштів фіскальний касовий чек, який підтверджує лише прийняття ним від ініціатора переказу готівки чи електронного платіжного засобу для переказу коштів за наданими реквізитами, що є окремою операцією.

Такий фіскальний касовий чек від Особа_2 окрім того, що не є підтвердження вчинення електронного правочину (купівлі-продажу товарів), ще й не надасть можливості реалізувати покупцем його права на повернення чи обмін товару, у разі придбання товару неналежної якості.

Таким чином, між Підприємцем як продавцем товарів, покупцями цих товарів, Особа_1та Особа_2 відбуваються різні господарські операції.

Так, у описаній Підприємцем ситуації, між Підприємцем та покупцями здійснюються операції купівлі-продажу товарів; між Підприємцем та Особа_1 – надання послуг з організації перевезень відправлень; між  Підприємцем та Особа_2 – надання послуг з переказу належних йому коштів.

Суб’єктами (учасниками) безпосередньо операції купівлі-продажу товару є лише продавець, який здійснює продаж товарів, і споживач (покупець), як отримувач такого товару. Саме тому продавець, а не надавач платіжних послуг, зобов’язаний видати відповідний документ, що підтверджує право власності на товари покупцю.

Наголошуємо, що небанківським надавачам платіжних послуг, як і банкам в Україні заборонено ведення діяльності у сфері матеріального виробництва та торгівлі.

Поряд із зазначеним, слід враховувати, що описані Підприємцем способи взаємодії із покупцями підпадають під дію регулювання частини першої статті 694 Цивільного кодексу України відповідно до якої, договором купівлі-продажу може бути передбачений продаж товару в кредит з відстроченням або з розстроченням платежу.

Зазначене встановлює обов’язок продавця передати товар покупцеві до моменту його оплати останнім. Відстрочення платежу означає здійснення повної оплати товару у строки, встановлені договором, через деякий час після одержання товару. Якщо відстрочення платежу полягає у здійсненні платежів частинами, встановленими договором, воно іменується розстроченням платежу.

Водночас, відстрочення та/або розстрочення платежів, як оплати за товар жодним чином не повинні впливати на обсяг обов’язків продавця та прав покупця визначених статтями 664, 655 та 662 Цивільного кодексу України.

Враховуючи викладене, та як відповідь на питання 1 повідомляємо, оскільки, продаж товарів з відстроченням/розстроченням платежу передбачає їх передачу покупцеві до моменту оплати, тому у таких випадках продавець в момент відпуску товару має сформувати відповідний розрахунковий документ встановленої форми та змісту із зазначенням у ньому форми оплати «відстрочення/розстрочення платежу», або іншої, що відповідно до закону більш якісно характеризує правовідносини, що склались між покупцем та продавцем.

Також, слід зазначити, що відповідно вимог чинного законодавства України товарний чек не є тим розрахунковим документом, який слід видавати покупцям у описаній Підприємцем ситуації.

Щодо питання 2

Як уже зазначалось, небанківський надавач платіжних послуг надає ініціатору переказу коштів фіскальний касовий чек, який підтверджує лише прийняття ним від ініціатора готівки чи електронного платіжного засобу для переказу коштів за наданими реквізитами, що є окремою операцією і жодним чином не пов’язана із договірними відносинами продавців товарів та покупців.

Відповідно до умов Договору Особа_2, Особа_2 не є учасником операцій з купівлі-продажу товарів/робіт/послуг або іншого правочину укладеного між покупцями та Підприємцем.

Враховуючи викладене, та як відповідь на питання 2 повідомляємо, що Підприємцю, описану у зверненні операцію, слід фіскалізувати  не пізніше ніж придбаний товар буде вручений покупцю, при цьому жодної повторної видачі фіскального касового чеку для покупця не відбувається.

Щодо питання 3

Оскільки, жодної повторної видачі фіскального касового чеку для покупця не відбувається, відповідь на питання 3 надати неможливо.

Щодо питання 4

Як відповідь на питання 4 повідомляємо, як уже зазначалось, продаж товарів з відстроченням/розстроченням платежу передбачає їх передачу покупцеві до моменту оплати, тому у таких випадках продавець в момент відпуску товару має сформувати відповідний розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проданих товарів, із зазначенням у ньому безготівкової форми  оплати «відстрочення/розстрочення платежу», або іншої, що відповідно до закону більш якісно характеризує правовідносини, що склались між покупцем та продавцем.

У випадку неможливості зазначення у фіскальному касовому чеку форми оплати «відстрочення/розстрочення платежу» достатньо буде вказати форму оплати «Безготівкова», оскільки, у описаній Підприємцем ситуації, такий спосіб розрахунку завжди буде безготівковим.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно тим платником податків, якому надано таку консультацію та діє в межах законодавства яке було чинним на момент надання такої консультації.