Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.11.2023 р. № 4342/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення товариства  щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питання справляння податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Податок), та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Товариство поінформувало, що має податкову адресу за адресою розташування власної нежитлової будівлі, яка використовується для адміністративого забезпечення діяльності бази відпочинку.

Свою підприємницьку діяльність, що полягала в наданні туристичних послуг бази відпочинку «Берізка» за адресою Запорізька область, Товриство не має можливості здійснювати так, як з 26.02.2022 року по теперішній час є тимчасово окупованою територією України.

Також Товариство повідомило, що ніяким іншим видом підприємницької діяльності не займалось, і доходу від інших видів діяльності не отримувало.

У зв’язку з зазначеним Товариство просить надати роз’яснення, чи має право на застосування до нього норм підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу щодо відстрочення виконання податкового обов’язку в частині сплати Податку у звязку з фактичним місцезнаходженням виробничих потужностей Товариства на тимчасово окупованій території та втратою всіх джерел доходу.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов’язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Порядок), та переліки документів на підтвердження, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225 (далі – Наказ № 225), який набрав чинності 06.09.2022 року.

Підстави неможливості виконання платниками податків – юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов’язків (у тому числі обов’язків податкових агентів) визначені п. 1 розд. ІІ Порядку, серед яких, зокрема:

перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне находження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями російської федерації (п.п. 6 п. 1 розд. ІІ Порядку).

Згідно з п. 3 розд. ІІ Порядку у разі неможливості виконання платником податків податкового обов’язку, платник податків подає не пізніше 30.09.2022 заяву про відсутність такої можливості (далі – Заява )разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків – юридичної особи своєчасно виконати свій податковий обов’язок, у тому числі обов’язок податкового агента, затвердженим Наказом № 225, до контролюючого органу в порядку передбаченому п. 8 розд. ІІ Порядку .

Відповідно до п. 4 розд. ІІ Порядку у разі відсутності у платника податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, можливості подати таку Заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію у строки, визначені п. 3 розд. ІІ Порядку, платник податків подає заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію одночасно з набуттям можливості виконання одного із податкових обов’язків (реєстрації податкової накладної, подання звітності, сплати невиконаного податкового зобов’язання тощо) таким платником податку, передбачених ПКУ або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючий орган, але не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платника податків.

Платники податків, які не подали у строки, встановлені пп. 3 та 4 розд. ІІ Порядку, Заяви у довільній формі та відповідних документів (копії документів), що підтверджують неможливість виконання податкового обов’язку, передбаченого Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи або щодо яких контролюючий орган прийняв вмотивоване рішення щодо можливості своєчасного виконання таким платником податків свого податкового обов’язку, вважаються такими, що мають можливість своєчасно виконати податкові обов’язки у терміни, визначені Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи (п. 7 розд. II Порядку).

Рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків податкового обов’язку приймається контролюючим органом за результатами комплексного розгляду всіх наданих документів (копій документів), на підтвердження зазначеної у Заяві підстави (підстав) неможливості виконання таким платником своїх податкових обов’язків, які подані відповідно до Наказу № 225.

        Особливості справляння Податку у період дії воєнного стану в Україні врегульовано нормами розділу ХІІ та підпунктом 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, якими визначено, що Податок  не нараховується та не сплачується . за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року за об'єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності юридичних осіб та які розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України.

        Починаючи з 1 січня 2023 року за об'єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності юридичних осіб,  які розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, Податок не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.

        Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, який затверджено наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22 грудня 2022 року № 309 зі змінами (далі – Перелік).

         Враховуючи, що на дату надання відповіді територія територіальної громади залишається включеною до розділу ІІ «Тимчасово окуповані Російською Федерацією території України» Переліку, тому Податок за обєкт нерухомості - базу відпочинку «Берізка», яка розташована на території зазначеної територіяльної громади, не справляється.

         Щодо справляння Податку за об’єкт нерухомості – адміністративну будівлю, то у зв’язку з тим, що територіальна громада  включена до підрозділу І «Території можливих бойових дій» розділу І Переліку, то Податок нараховується на загальних підставах, якщо Товариство, скориставшись можливістю подати Заяву відповідно пункту  4 розділу ІІ Порядку, не отримує позитивне рішення щодо неможливості своєчасного виконання платником податків податкового обов’язку згідно з Наказом №225.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.