Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.11.2023 р. № 4392/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства про надання індивідуальної податкової консультаціїщодо практичного застосування норм податкового законодавства під час виконання господарської діяльності в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомило, що планує проводити  розрахунки зі своїми замовниками за допомогою інтернет-еквайрінгу через внутрішньобанківській платіжний сервіс ПриватбанкаLigpay, при якому оплата замовників буде надходити на поточний рахунок Товариства за вирахуванням комісії, утриманої банком - еквайром за свої послуги.

Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) Яка сума повинна включатися у дохід підприємства для цілей оподаткування єдиним податком: повна сума з комісією, що сплатив замовник, або та, що надійшла на поточний рахунок підприємства?

2) Чи може підприємство, використовуючи платіжний сервіс Приватбанку Ligpay для отримання оплати від замовників за товари, роботи, послуги, залишатися на спрощеній системі оподаткування?

3)   Якою буде дата отримання доходу, якщо кошти будуть заходити на поточний рахунок підприємства з затримкою? Наприклад: у системі Ligpay замовник сплатив 31 серпня 2023 р. і має квитанцію, а на поточний рахунок підприємства сума оплати поступила 01 вересня 2023 р.?

 

Щодо першого - третього питань  

Основні поняття та загальний порядок виконання платіжних операцій в Україні визначено Законом України від 30 червня 2021 року № 1591-ІХ «Про платіжні послуги» (далі – Закон 1591).

Платіжна послуга - діяльність надавача платіжних послуг з виконання та/або супроводження платіжних операцій (підпункт 58 частинипершої статті 1 Закону № 1591).

Згідно з підпунктом 10 частинипершої статті 1 Закону № 1591 еквайринг платіжних інструментів (далі - еквайринг) - це платіжна послуга, що полягає у прийнятті платіжних інструментів, результатом якої є переказ коштів отримувачу та/або видача коштів у готівковій формі.

Підпунктом 63 частинипершої статті 1 Закону № 1591 визначено поняття «платіжний інструмент» - персоналізований засіб, пристрій та/або набір процедур, що відповідають вимогам законодавства та погоджені користувачем і надавачем платіжних послуг для надання платіжної інструкції.

Відповідно до пункту 3 частини першоїстатті 1 Закону № 1591 безготівкові розрахунки – перерахування коштів з рахунків платників на рахунки отримувачів, а також перерахування надавачами платіжних послуг коштів, внесених платниками готівкою, на рахунки отримувачів.

Отже, для суб’єкта господарювання в розумінні Закону № 1591 зарахування коштів на його поточний рахунок, відкритий в Україні, є безготівковим розрахунком. 

Частиною 3 статті 1088 Цивільного кодексу України передбачено, що безготівкові розрахунки провадяться через банки, небанківських надавачів платіжних послуг, в яких відкрито відповідні рахунки, якщо інше не випливає із закону та не обумовлено видом безготівкових розрахунків.

Також відповідно до пункту 6 та пункту 7 статті 7 Закону України від 20 травня 1999 року № 679-XIV "Про Національний банк України", зі змінами та доповненнями, Національний банк України, зокрема, регулює діяльність платіжних систем та систем розрахунків в Україні, визначає порядок і форми платежів, у тому числі між банками, та визначає напрями розвитку сучасних електронних банківських технологій, створює та забезпечує безперервне, надійне та ефективне функціонування, розвиток створених ним платіжних та облікових систем, контролює створення платіжних інструментів, систем автоматизації банківської діяльності та засобів захисту банківської інформації.

Безготівковим розрахунком для суб'єкта господарювання є оплата товарів та послуг, що здійснена шляхом переказу коштів на його рахунок незалежно   від способу ініціювання такого переказу покупцем (зокрема, за допомогою сервісів переказу коштів – Ligpay, банківської системи дистанційного обслуговування -Приват24, (у тому числі з використанням платіжної картки), шляхом внесення покупцем готівки у касу банку або небанківської установи (у тому числі шляхом використання програмно-технічного комплексу самообслуговування).

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Згідно з пунктом 291.3 статті 291 Кодексу юридична особа може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному у главі 1 розділу XIV Кодексу.

Нормами пункту 291.5 статті 291 Кодексу визначено перелік видів діяльності, здійснення яких не дає права юридичній особі на застосування спрощеної системи оподаткування.

Відповідно до підпункту 2 пункту 292.1 статті 292 Кодексу доходом платника єдиного податку для юридичної особи є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 статті 292 Кодексу.

Пунктом 291.6 статті 291 Кодексу визначено, що платники єдиного податку третьої групи повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі - готівковій або безготівковій (у тому числі з використанням електронних грошей).

Датою отримання доходу платника єдиного податку є надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг).Для платника єдиного податку третьої групи, який є платником податку на додану вартість, датою отримання доходу є дата списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності (пункт 292.6 статті 292 Кодексу).

Юридичні особи – платники єдиного податку третьої групи використовують дані спрощеного бухгалтерського обліку щодо доходів та витрат з урахуванням положень підпунктів 44.2, 44.3 статті 44 Кодексу (абзац п’ятий пункту 296.1 статті 296 Кодексу).

Юридичні особи – платники єдиного податку, які відповідають критеріям, визначеним підпунктом 3 пункту 291.4 статті 291 Кодексу, ведуть спрощений бухгалтерський облік доходів та витрат з метою обрахунку об’єкта оподаткування за методикою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (абзац третій пункту 44.2 статті 44 Кодексу).

Поряд з цим, пунктом 292.11 статті 292 Кодексу визначено суми коштів, що не включаються до складу доходу платника єдиного податку.

Враховуючи викладене, здійснення Товариством господарської діяльності щодо надання послуг з використанням платіжного сервісу LigPay не є перешкодою для застосування спрощеної системи оподаткування за умови дотримання вимог, визначених главою 1 розділу XIV Кодексу.

Якщо при здійсненні розрахунків за послуги із використанням електронних платіжних систем з суми виручки банком утримується комісійна винагорода за послуги з розрахункового обслуговування, то доходом Товариства на спрощеній системі оподаткування є повна сума виручки (з врахуванням комісії, утриманої банком), яка відображається у податковій декларації платника єдиного податку та з якої сплачується єдиний податок.

При цьому датою отримання доходів є дата надходження коштів на розрахунковий рахунок платника єдиного податку.

Додатково повідомляємо, що відповідно до пункту 52⁸ та підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень Кодексу тимчасово, зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).