Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.11.2023 р. № 4400/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо застосування до операцій з постачання окремих товарів для військової частини нульової ставки податку на додану вартість з урахуванням положень постанови Кабінету Міністрів України від 02 березня 2022 року № 178 «Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану» (далі – Постанова № 178), та керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), і повідомляє.

Як зазначено у зверненні, між Установою та постачальником було укладено договір на постачання товарів «нагрівач» код ДК 021:2015 31120000-3- генератори (нагрівач повітря електричний MASTER B 22 EPB ELECTRIC AIR HEATER; нагрівач повітря рідкопаливний MASTER B100 CED). Вартість товару згідно з договором включала суми ПДВ.

Східним офісом Державної аудиторської служби України 20 березня 2023 року був складений акт ревізії окремих питань фінансово-господарської діяльності Установи за період з 01.01.2022 по 31.12.2022 року, в тому числі стосовно укладених договорів вказаних у зверненні.

За результатами перевірки Державної аудиторської служби України Східного офісу Держаудитслужби було встановлено порушення податкового законодавства, а саме підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195     розділу V ПКУ та Постанови № 178, постачальником було здійснено постачання товарів для забезпечення наземної військової техніки Установі включаючи суму ПДВ, що призвело до зайвих витрат бюджетних коштів, за зайве сплачений податок на доду вартість.

18 травня 2023 року Установа направила на адресу постачальника претензії про відшкодування зайвих витрат бюджетних коштів. У відповідь постачальником було зазначено, що поставлені товари за групами Коду ДК 021:2015 31120000-3- генератори (нагрівач повітря електричний MASTER B 22 EPB ELECTRIC AIR HEATER; нагрівач повітря рідкопаливний MASTER B100 CED) не підпадають під дію підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ з урахуванням Постанови № 178.

З огляду на викладене, Установа просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання, чи підпадає товар «нагрівач» код ДК 021:2015 31120000-3- генератори (нагрівач повітря електричний MASTER B 22 EPB ELECTRIC AIR HEATER; нагрівач повітря рідкопаливний MASTER B100 CED) до товарів для забезпечення військової наземної техніки, операції з постачання яких обкладаються за нульовою ставкою ПДВ відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ з урахуванням Постанови № 178?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Статтею 5 розділу І ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ.

У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ.

Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

У зв’язку з військовою агресією російської федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України від 12 травня 2015 року № 389-VІІІ «Про правовий режим воєнного стану» (далі – Закон № 389), Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні» (далі – Указ № 64/2022) на території України введено воєнний стан. Указ № 64/2022 затверджено Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні».

Пунктом 2 Указу № 64/2022 визначено завдання військовому командуванню разом з військовими адміністраціями, органами виконавчої влади, правоохоронними органами та за участю органів місцевого самоврядування запроваджувати і здійснювати передбачені Законом № 389 заходи правового режиму воєнного стану, реалізовувати повноваження, необхідні для відвернення загрози, відсічі збройної агресії та забезпечення національної безпеки, усунення загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу ХХ  ПКУ.

Згідно з підпунктом «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195     розділу V ПКУ за нульовою ставкою оподатковуються операції з постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту Збройних Сил України, що бере участь у миротворчих акціях за кордоном України, або в інших випадках, передбачених законодавством.

З метою виконання мобілізаційних завдань в умовах воєнного стану, введеного Указом № 64/2022 та відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ Постановою № 178 визначено категорії установ, операції з постачання яким товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення транспорту для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ.

Так, до таких установ Постановою № 178 віднесено Збройні Сили України, Національну гвардію України, Службу безпеки України, Службу зовнішньої розвідки України, Державну прикордонну службу України, Міністерство внутрішніх справ України, Державну службу з надзвичайних ситуацій України, Управління державної охорони України, Державну службу спеціального зв’язку та захисту інформації України, інші утворені відповідно до законів військові формування, їх з’єднання, військові частини, підрозділи, установи або організації, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету.

Постанова № 178 набрала чинності з дня її опублікування і застосовується з 24 лютого 2022 року.

Нормами підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178 не визначено ні переліку товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення транспорту, ні переліку кодів з Єдиного закупівельного словника ДК 021:2015 чи кодів УКТ ЗЕД.

Передбачене нормами підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178 оподаткування за нульовою ставкою ПДВ застосовується як до операцій з постачання пального (товар для заправки), так і до операцій з постачання будь-яких інших товарів, що використовуються для забезпечення транспорту (наприклад, але не виключно, інші паливно-мастильні матеріали, запасні частини, комплектуючі, охолоджуючі рідини, акумуляторні батареї для транспорту, автомобільні шини, інструменти та додаткове обладнання, визначені відповідними нормативними та технічними документами тощо) при умові, що такі операції відповідають положенням (умовам), визначеним Постановою № 178.

До операцій з постачання товарів, які використовуються для забезпечення транспорту опосередковано (наприклад, автозаправні станції (колонки), ремонтні майстерні, резервуари для зберігання ПММ, станки, обладнання для ремонту транспорту, нагрівачі повітря, тощо) нульова ставка податку на додану вартість, відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178 не застосовується.

Норми підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178 встановлюють застосування нульової ставки податку на додану вартість на операції з постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення транспорту категоріям суб’єктів, що визначені Постановою
№ 178.

Згідно з пунктом 52.1 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ індивідуальна податкова консультація надається контролюючим органом платнику податку за його зверненням та стосується практичного застосування окремих норм податкового законодавства.

Слід зазначити, що в рамках надання податкової консультації не проводиться оцінка правильності застосування платником податку тих чи інших норм податкового законодавства. Правомірність відображення окремих операцій в податковому обліку платника податку здійснюється під час проведення контрольно-перевірочної роботи.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.1 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).