Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.12.2023 р. № 4463/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Приватного акціонерного товариства (далі –Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування норм законодавства стосовно складання та заповнення акцизних накладних, та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство реалізувало бензол сирий кам’яновугільний (код згідно з УКТ ЗЕД 2707 10 00 00) на внутрішньому ринку України товариству, що є суб’єктом господарювання – виробником хімічної продукції, яке отримує від підприємства-виробника або ввозить на митну територію України нафтопродукти та/або речовини з метою їх використання як сировини для виробництва в хімічній промисловості в межах квот, з оформленням податкового векселю згідно із ст. 229 Кодексу.

Як зазначено у зверненні, Товариством було складено та відправлено на реєстрацію до Єдиного реєстру акцизних накладних (далі – ЄРАН) акцизні накладні за фактом реалізації бензола сирого кам’яновугільного (код згідно з УКТ ЗЕД 2707 10 00 00), але реєстрація акцизних накладних не відбулась (про це свідчать квитанції ДПС), у зв’язку з тим, що на момент реєстрації акцизних накладних податкові векселі були погашені.

Товариство просить надати роз’яснення про алгоритм реєстрації акцизних накладних в ЄРАН для виконання податкових зобов’язань, якщо податковий вексель вважається погашеним, тобто як зазначає Товариство, контрагент надав документи про погашення разом із документами про взяття векселю на облік у ДПІ в період, який припадає на час воєнного стану на території України.

Щодо зазначеного питання

Відповідно до п.п. 14.1.22 п. 14.1 ст. 14 Кодексу векселедавець для цілей розділу VI цього Кодексу - суб’єкт господарювання - виробник, який одержує:

з акцизного складу спирт етиловий для виробництва алкогольних напоїв, визначених ст. 225, а також для виробництва окремих видів продукції, визначених п. 229.1 ст. 229 розділу VI цього Кодексу;

з нафтопереробного підприємства або ввозить на митну територію України нафтопродукти, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, для їх використання залежно від напряму, визначеного п.п. 229.2 – 229.8 ст. 229 розділу VI цього Кодексу.

Згідно із п.п. 14.1.212 п.14.1 ст. 14 Кодексу - реалізація пального для цілей розділу VI Кодексу – будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального з переходом права власності на таке пальне чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного:

до акцизного складу;

до акцизного складу пересувного;

для власного споживання чи промислової переробки;

будь-яким іншим особам.

Податковий вексель, авальований банком (податкова розписка) (далі - податковий вексель для цілей розділу VI цього Кодексу), - простий вексель, авальований банком, що видається векселедавцем: до отримання з акцизного складу спирту етилового, до отримання з нафтопереробного підприємства нафтопродуктів, речовин, що використовуються як компоненти моторних палив, або до ввезення нафтопродуктів, речовин, що використовуються як компоненти моторних палив, на митну територію України і є забезпеченням виконання ним зобов’язання сплатити суму акцизного податку у строк, визначений ст. 225, 229 цього Кодексу (п.п. 14.1.176 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Відповідно до п.п. 229.6.1 п. 229.1 ст. 229 Кодексу речовини, що використовуються як компоненти моторних палив (коди 2707 10 00 00, 2707 20 00 90, 2707 30 00 90, 2707 50 00 90, 2905 11 00 00, 2909 19 10 00, 2909 19 90 10, 2909 19 90 20, 2909 19 90 90 згідно з УКТ ЗЕД), можуть бути реалізовані як сировина для виробництва в хімічній промисловості за нульовою ставкою акцизного податку.

У такому разі контролюючі органи здійснюють контроль за їх цільовим використанням.

Операції з передачі речовин, що використовуються як компоненти моторних палив (коди 2707 10 00 00, 2707 20 00 90, 2707 30 00 90, 2707 50 00 90, 2905 11 00 00, 2909 19 10 00, 2909 19 90 10, 2909 19 90 20, 2909 19 90 90 згідно з УКТ ЗЕД) у межах однієї юридичної особи здійснюються без оформлення податкового векселя з обов’язковим підтвердженням цільового використання таких речовин в порядку, передбаченому цим пунктом цієї статті для операцій з оформлення податкового векселя.

До отримання речовин, що використовуються як компоненти моторних палив, які використовуються суб’єктами господарювання як сировина для виробництва в хімічній промисловості, виробник видає податковий вексель на суму акцизного податку, нарахованого на обсяг таких речовин виходячи із ставки, яка визначається як різниця між ставкою акцизного податку, передбаченою п. 215.3 ст. 215 цього Кодексу, та ставкою 0 євро за 1000 кілограмів (п.п. 229.6.2 п. 229.6 ст. Кодексу).

Згідно із п.п. 229.6.3 п. 229.6 ст. 229 Кодексу податковий вексель може бути виданий лише суб’єктом господарювання - виробником, що використовує як сировину в хімічній промисловості речовини, які використовуються як компоненти моторних палив.

Строк, на який видається податковий вексель, не може перевищувати 90 календарних днів п.п. 229.6.4 п. 229.6 ст. 229 Кодексу.

Відповідно до п.п. 229.6.9 п. 229 ст. 229 Кодексу податковий вексель вважається погашеним у разі документального підтвердження факту цільового використання виключно як сировини для виробництва в хімічній промисловості речовин, що використовуються як компоненти моторних палив.

Для погашення податкового векселя векселедержателю подається довідка векселедавця про цільове використання як сировини для виробництва в хімічній промисловості речовин, що використовуються як компоненти моторних палив, погоджена представником податкового поста, встановленого на підприємстві (п.п. 229.6.10 п. 229.6 ст. 229 Кодексу).

Згідно із п. 231.1 ст. 231 Кодексу платник податку при ввезенні на митну територію України пального або спирту етилового, з якого сплачено акцизний податок, або на умовах, визначених ст. 229 цього Кодексу, або реалізації пального або спирту етилового зобов’язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального або спирту етилового та зареєструвати її в ЄРАН з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.

Платник податку зобов’язаний скласти акцизну накладну на обсяги пального або спирту етилового, використаного для власного споживання; реалізованого та/або використаного для виробництва непідакцизної продукції на умовах, встановлених ст. 229 цього Кодексу; втраченого у межах та/або понад встановлені норми втрат; зіпсованого, знищеного, в тому числі внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з іншої причини, пов’язаної з природним результатом, а також внаслідок випаровування у процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування такого пального або спирту етилового, а також при здійсненні операцій, які не підлягають оподаткуванню або звільняються від оподаткування.

Відповідно до п. 231.5 ст. 213 Кодексу при реалізації пального особа, яка реалізує пальне, зобов’язана в установлені терміни скласти акцизну накладну, зареєструвати її в ЄРАН, така реєстрація вважається наданням акцизної накладної отримувачу пального. Акцизні накладні, які не надаються отримувачу пального та акцизні накладні / розрахунки коригування, складені за операціями з реалізації пального суб’єктам господарювання та фізичним особам, які не є платниками акцизного податку, також підлягають реєстрації в ЄРАН.

Пунктом 231.6 ст. 231 Кодексу встановлено терміни реєстрації в ЄРАН акцизних накладних, зокрема, першого примірника акцизної накладної при реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу - у день складання такої акцизної накладної, але не пізніше здійснення операції з реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу.

Згідно із пунктом 32 розділу ІІ Порядку заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27.11.2020 № 729 (із змінами), в акцизних накладних, складених на операції з ознаками щодо умов оподаткування «4» (пальне, реалізоване та/або використане як сировина для виробництва непідакцизної продукції, яке оподатковується на умовах, встановлених п.п. 229.2 – 229.7 ст. 229 розділу VI Кодексу), зазначаються серія та номер податкового векселя, виданого до отримання або ввезення пального.

Реквізити податкового векселя, визначені в цьому пункті, зазначаються в акцизних накладних, складених на операції з реалізації пального, що оподатковується на умовах, встановлених п.п. 229.2 – 229.7 ст. 229 розділу VI Кодексу, по всьому ланцюгу постачання пального, до підтвердження цільового використання такого пального і погашення податкового векселя у встановлені строки.

В наведених у зверненні Товариства акцизних накладних, які були відправлені на реєстрацію в ЄРАН, дата складання документа (акцизної накладної) не відповідає даті доставлення документа до контролюючого органу, різниця між датою доставлення і датою складання по кожній зазначеній у зверненні акцизній накладній складає 10 - 15 днів.

У квитанціях № 1-АН до акцизних накладних, направлених Товариством до контролюючого органу, у графі «Виявлені помилки» зауважено про погашення податкового векселя, зазначеного в акцизній накладній, та про неможливість прийняття документу.

Отже, відповідно до п. 231.6 ст. 231 Кодексу платник акцизного податку повинен скласти акцизну накладну та зареєструвати її в ЄРАН у день здійснення операції з реалізації пального (після фізичного відпуску пального з акцизного складу). У разі погашення векселедавцем податкового векселя, який був виданий ним на суму акцизного податку з обсягів пального, реалізованих Товариством такому векселедавцю, у Товариства відсутня можливість зареєструвати в ЄРАН акцизну накладну.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.