Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.12.2023 р. № 4480/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Іноземного підприємства (далі – Підприємство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування норм законодавства стосовно можливості подальшого використання марок акцизного податку платником податку при зміні постачальника імпортних товарів, та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, практична необхідність отримання податкової консультації пов’язана зі складністю застосування Кодексу та полягає у необхідності формування чіткого розуміння обсягу податкових обов’язків, що виникають як наслідок ситуації, викладеної нижче.

Підприємство не знайшло інформацію або роз’яснення  норм Кодексу та Закону України від 19 грудня 1995 року № 481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» із змінами та доповненнями  (далі – Закон № 481) щодо можливості подальшого використання раніше виготовлених та отриманих марок акцизного податку в ситуації, коли постачальник-нерезидент алкогольних напоїв імпортного виробництва змінює свою назву, у зв’язку з чим відбудеться зміна договору про постачання алкогольних напоїв імпортного виробництва, який зазначається при оформленні Заявки-розрахунку (а саме, вказується номер та дата договору, назва постачальника-нерезидента алкогольних напоїв імпортного виробництва).

Марки акцизного податку, що були отримані по Заявці-розрахунку, в якій було зазначено номер та дата договору, назву постачальника-нерезидента, не були використані на момент зміни назви постачальника-нерезидента та знаходяться у Підприємства.

Враховуючи зазначене, Підприємство просить надати роз’яснення з наступних питань:

1. Чи може Підприємство використовувати раніше замовлені та невикористані марки акцизного податку для постачання та маркування продукції за новим договором поставки підакцизної продукції з постачальником-нерезидентом після зміни його назви, якщо в Заявці-розрахунку при отриманні марок акцизного податку було вказано попередню назву постачальника-нерезидента?

2. Чи повинно Підприємство повернути раніше замовлені та невикористані марки акцизного податку, якщо змінюється назва постачальника-нерезидента, який вказується в Заявці-розрахунку при отриманні марок акцизного податку?

3. Чи повинно Підприємство надати новий/змінений договір на постачання імпортних товарів з постачальником-нерезидентом після зміни назви його юридичної особи до податкових органів?

 

Щодо зазначених питань

 

Відповідно до п. 226.2 ст. 226 Кодексу наявність наклеєної в установленому порядку марки акцизного податку встановленого зразка на пляшці (упаковці) алкогольного напою, пачці (упаковці) тютюнового виробу чи ємності (упаковці) з рідиною, що використовується в електронних сигаретах, є однією з умов для ввезення на митну територію України і продажу таких товарів споживачам, а також підтвердженням сплати податку та легальності ввезення товарів.

Для одержання марок акцизного податку імпортер повинен подати продавцю таких марок заявку-розрахунок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, документи, що підтверджують внесення плати за марки та сплату податку до відповідного бюджету (п. 226.14 ст. 226 Кодексу).

У формі А Заявки-розрахунку на придбання марок акцизного податку для маркування алкогольних напоїв, затвердженій наказом Міністерства фінансів України від 15 лютого 2021 року № 102, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 19.05.2021 за № 666/36288, передбачено спеціальне поле для заповнення імпортерами алкогольних напоїв, в якому, зокрема, зазначається номер та дата контракту (договору), за яким будуть закуплені алкогольні напої імпортного виробництва, назва контрагента, з яким укладено такий контракт (договір).

Згідно із п. 227.2 ст. 227 Кодексу у разі ввезення покупцем марок (імпортером) на територію України за контрактом (договором) про постачання алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, кількома партіями у такому контракті (договорі) центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, робляться відмітки про кількість виданих марок акцизного податку із зазначенням дати їх видачі.

Придбані марки акцизного податку передаються покупцями марок (імпортерами) іноземним суб’єктам господарювання для маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, що підлягають подальшому ввезенню на митну територію України (п. 227.4 ст. 227 Кодексу).

Отже, марки акцизного податку отримуються за контрактом (договором) про постачання алкогольних напоїв, в якому ставиться відмітка контролюючого органу про кількість виданих марок акцизного податку і дата їх видачі, і ці марки відправляються для маркування алкогольних напоїв саме тому постачальнику-нерезиденту, який вказаний в контракті (договорі). При зміні назви постачальника-нерезидента, якщо марки не наклеєні на алкогольну продукцію, такі марки акцизного податку повертаються продавцю як невикористані, що не пошкоджені.

Повернення марок акцизного податку регламентовано п.п. 25 – 32 Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, затвердженого постановою КМУ від 27 грудня 2010 року         № 1251 зі змінами (далі – Положення № 1251).

Відповідно до п. 29 Положення № 1251 невикористані марки, що не пошкоджені, приймаються їх продавцем. Покупець марок подає засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» реєстр невикористаних марок, зазначаючи їх серію та номер, та заяву про повернення сплаченої суми акцизного податку або про зарахування її в рахунок майбутніх платежів та повертає продавцю оформлені належним чином невикористані марки. При цьому сплачена сума акцизного податку відповідно до висновку продавця марок відшкодовується покупцю марок або за його бажанням зараховується в рахунок майбутніх платежів з розрахунку кількості фактично повернутих марок.

Повернуті імпортерами невикористані марки, що не пошкоджено, можуть бути повторно видані продавцем марок на підставі заяви тому ж імпортеру, який їх повернув. При цьому плата за марки не стягується.

З 1 вересня 2023 року припинено продаж марок акцизного податку для маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, зразки яких затверджено постановами Кабінету Міністрів України від 12 лютого 2020 року № 74 «Деякі питання маркування алкогольних напоїв» та від 29 жовтня 2020 року № 1037 «Деякі питання маркування марками акцизного податку тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах».

Постановою Кабінету Міністрів України від 19 червня 2023 року № 618 «Деякі питання маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах» затверджено нові зразки марок акцизного податку для алкогольних напоїв вітчизняного та імпортного виробництва, тютюнових виробів, тютюновмісних виробів для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, вітчизняного та імпортного виробництва.

Продаж марок акцизного податку нового зразка здійснюється з 25 серпня 2023 року.

Відповідно до частини четвертої ст. 11 Закону № 481 у разі зміни зразка марок акцизного податку вже закуплені марки попереднього зразка застосовуються у виробництві алкогольних напоїв та тютюнових виробів до їх повного використання, а марковані такими марками алкогольні напої та тютюнові вироби знаходяться в обігу до їх повної реалізації в межах терміну придатності для споживання.

При цьому алкогольні напої та тютюнові вироби, вироблені в Україні або імпортовані в Україну до набрання чинності внесеними відповідним законом змінами щодо маркування, знаходяться в обігу до їх повної реалізації в межах терміну придатності для споживання.

Отже, пунктом 29 Положення № 1251 передбачено можливість повторного придбання імпортером повернутих марок акцизного податку за новим контрактом (договором) про постачання алкогольних напоїв.

Водночас, у випадку, якщо імпортером повернуто марки акцизного податку попереднього зразка (невикористані, що непошкоджені) такі марки не можуть бути повторно видані продавцем марок.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.