Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.11.2023 р. № 4459/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), розглянула звернення щодо окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У зв’язку з набранням чинності Закону України від 14 грудня 2021 року № 1946-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» було внесено зміни до Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон № 2464) платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Яким чином резиденту Дія Сіті необхідно нараховувати єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) на допомогу по тимчасовій непрацездатності для осіб з інвалідністю? Нараховувати єдиний внесок у розмірі мінімального страхового внеску на загальну суму виплат працівнику з інвалідністю (заробітна плата +допомога по тимчасовій непрацездатності) чи нараховувати єдиний внесок на допомогу по тимчасовій непрацездатності окремо від заробітної плати?

2. Якщо єдиний внесок на допомогу по тимчасовій непрацездатності потрібно нараховувати окремо від заробітної плати, то який розмір обмеження бази нарахування єдиного внеску на допомогу по тимчасовій непрацездатності для осіб з інвалідністю потрібно застосовувати (розмір мінімальної заробітної плати чи п’ятнадцять мінімальних заробітних плат, в такому разі резиденту Дія Сіті необхідно нараховувати єдиний внесок на допомогу по тимчасовій непрацездатності для осіб з інвалідністю – 8,41 чи 22 відсотка)?

3. Яким чином резиденту Дія Сіті необхідно нараховувати єдиний внесок на винагороду гіг-спеціаліста за час щорічної оплачуваної перерви у виконанні робіт (наданні послуг):

а) нараховувати єдиний внесок у розмірі мінімального страхового внеску на загальну суму виплат гіг-спеціалісту (винагорода за час щорічної оплачуваної перерви у виконанні робіт (наданні послуг) + винагорода за виконані гіг-спеціалістом роботи (надані послуги));

б) взагалі не нараховувати єдиний внесок на винагороду за час щорічної оплачуваної перерви у виконанні робіт (наданні послуг), оскільки вона не є базою наракування єдиного внеску відповідно до Закону № 2464;

в) нараховувати єдиний внесок на винагороду за час щорічної оплачуваної перерви у виконанні робіт (наданні послуг) окремо від винагороди за виконані гіг-спеціалістом роботи (надані послуги)?

4. Якщо єдиний внесок на винагороду за час щорічної оплачуваної перерви у виконанні робіт (наданні послуг) потрібно нараховувати окремо, то який розмір обмеження бази нарахування єдиного внеску на винагороду за час щорічної оплачуваної перерви у виконанні робіт (наданні послуг) потрібно застосовувати: розмір мінімальної заробітної плати чи 15 мінімальних заробітних плат?

5. Чи впливає при нарахуванні єдиного внеску на винагороду гіг-спеціаліста за час щорічної оплачуваної перерви у виконанні робіт (наданні послуг) той факт, що в укладеному з гіг-спеціалістом гіг-контракті зазначено, що винагорода гіг-спеціаліста за час щорічної оплачуваної перерви у виконанні робіт (наданні послуг) є складовою винагороди за виконані гіг-спеціалістом роботи (надані послуги)?

Згідно із частиною другою ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Організаційні, правові та фінансові засади функціонування правового режиму Дія Сіті, що запроваджується з метою стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні шляхом створення сприятливих умов для ведення інноваційного бізнесу, розбудови цифрової інфраструктури, залучення інвестицій, а також талановитих спеціалістів визначені Законом України від 15 липня 2021 року № 1667-ІХ «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон № 1667).

Відповідно до частини четвертої ст. 4 Закону № 1667 для провадження господарської діяльності резидент Дія Сіті має право залучати працівників на підставі трудових договорів (контрактів), гіг-спеціалістів – на підставі гіг-контрактів відповідно до Закону № 1667, а також підрядників та виконавців, у тому числі фізичних осіб – підприємців, – на підставі інших цивільно-правових чи господарсько-правових договорів у порядку, визначеному законодавством.

При цьому визначення понять, що використовуються у Законі № 1667 наведені у частині першій ст. 1 Закону № 1667, зокрема:

гіг-спеціаліст – це фізична особа, яка за гіг-контрактом є підрядником та/або виконавцем (п. 2 частини першої ст. 1 Закону № 1667);

гіг-контракт – це цивільно-правовий договір, за яким гіг-спеціаліст зобов’язується виконувати роботи та/або надавати послуги відповідно до завдань резидента Дія Сіті як замовника, а резидент Дія Сіті зобов’язується оплачувати виконані роботи та/або надані послуги і забезпечувати гіг-спеціалісту належні умови для виконання робіт та/або надання послуг, а також соціальні гарантії, передбачені розділом V Закону № 1667 (п. 1 частини першої ст. 1 Закону № 1667).

Відповідно до частини першої ст. 4 Закону № 2464  платниками єдиного внеску є роботодавці, зокрема:

підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами, у тому числі філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи зазначених підприємств, установ і організацій, інших юридичних осіб, які мають окремий баланс і самостійно ведуть розрахунки із застрахованими особами;

підприємства, установи, організації, фізичні особи, які використовують найману працю, військові частини та органи, які виплачують грошове забезпечення, допомогу по тимчасовій непрацездатності, допомогу у зв'язку з вагітністю та пологами, допомогу, надбавку або компенсацію відповідно до законодавства для таких осіб.

База нарахування єдиного внеску визначена у ст. 7 Закону № 2464, а саме:

для платників, зазначених у п. 1 (крім абзацу сьомого) частини першої ст. 4 Закону № 2464, єдиний внесок нараховується на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України від 24 березня 1995 року № 108/95-ВР «Про оплату праці» (далі – Закон № 108) та суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами (п. 1 частини першої ст. 7 Закону № 2464);

для платників, зазначених в абзаці сьомому п. 1 частини першої ст. 4 Закону № 2464, – на суму грошового забезпечення кожної застрахованої особи, оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів роботодавця, та допомоги по тимчасовій непрацездатності, допомоги у зв'язку з вагітністю та пологами; допомоги, надбавки або компенсації відповідно до законодавства (абзац другий п. 1 частини першої ст. 7 Закону № 2464).

Статтею 2 Закону № 108 визначено структуру заробітної плати, до якої включаються: основна заробітна плата; додаткова заробітна плата; інші заохочувальні та компенсаційні виплати.

Визначення видів виплат, що відносяться до основної, додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат, здійснюється з урахуванням Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Державного комітету статистики України від 13.01.2004 № 5 (далі – Інструкція № 5).

Перелік інших виплат, що не належать до фонду оплати праці, встановлено розділом 3 Інструкції № 5, зокрема до інших виплат, що не належать до фонду оплати праці відносяться:

        допомога по тимчасовій непрацездатності (п. 3.2 розділу ІІІ Інструкції № 5);

        оплата перших п'яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів підприємства, установи, організації (п. 3.3 розділу III Інструкції № 5).

Разом з тим відповідно до частини 14¹ ст. 8 Закону № 2464 єдиний внесок для платника – резидента Дія Сіті, який у календарному місяці відповідав вимогам, визначеним п. 2, 3 частини першої, п. 10 частини другої ст. 5 Закону № 1667, встановлюється:

а) на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші

заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону № 108, – у розмірі мінімального страхового внеску;

б) на суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за гіг-контрактами, укладеними у порядку, передбаченому Законом № 1667, – у розмірі мінімального страхового внеску.

При цьому мінімальний страховий внесок – це сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця (п. 5 частини першої ст. 1 Закону № 2464).

Згідно з частиною п'ятою ст. 8 Закону № 2464 єдиний внесок для платників, зазначених у ст. 4 Закону № 2464, встановлюється у розмірі 22 відсотки до визначеної ст. 7 Закону № 2464 бази нарахування єдиного внеску.

Єдиний внесок для підприємств, установ і організацій, фізичних осіб – підприємців, у тому числі тих, які обрали спрощену систему оподаткування, в яких працюють особи з інвалідністю, встановлюється у розмірі 8,41 відсотка визначеної п. 1 частини першої ст. 7 Закону № 2464 бази нарахування єдиного внеску для працюючих осіб з інвалідністю (частина тринадцята ст. 8 Закону № 2464).

Нарахування єдиного внеску здійснюється в межах максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої Законом № 2464 (частина третя ст. 7 Закону № 2464).

Максимальна величина бази нарахування єдиного внеску – максимальна сума доходу застрахованої особи на місяць, що дорівнює п'ятнадцяти розмірам мінімальної заробітної плати, встановленої законом, на яку нараховується єдиний внесок (п. 4 частини першої ст. 1 Закону № 2464).

Щодо першого та другого питання

Враховуючи викладене, оскільки виплати у вигляді допомоги по тимчасовій непрацездатності не включається до заробітної плати осіб з інвалідністю, то сума такої допомоги є базою нарахування єдиного внеску із застосуванням ставки у розмірі 8,41 відсотки. При цьому максимальна величина бази нарахування єдиного внеску до вказаних виплат не застосовується.

Щодо третього – п’ятого питань

Згідно з частинами четвертою та сьомою ст. 21 Закону № 1667 гіг-спеціаліст має право на щорічну оплачувану перерву у виконанні робіт (наданні послуг) тривалістю 17 робочих днів, якщо гіг-контрактом не визначено більшу тривалість такої перерви.

Витрати, пов'язані з оплатою щорічної оплачуваної перерви у виконанні робіт (наданні послуг), здійснюються за рахунок коштів резидента Дія Сіті у порядку, визначеному гіг-контрактом.

Враховуючи зазначене, у разі якщо сума щорічної оплачуваної перерви у виконанні робіт (наданні послуг) гіг-спеціалістам за гіг-контрактом, укладеним у порядку, передбаченому Законом № 1667, включається до складу винагороди відповідно до умов гіг-контракту, то підприємство, що є резидентом Дія Сіті, здійснює нарахування єдиного внеску на суми винагороди за виконання робіт (надання послуг) за гіг-контрактами, які нараховані на користь кожній застрахованій особі, у розмірі мінімального страхового внеску.

Разом з тим, якщо виплата зазначених доходів здійснюється на підставі гіг-контракту, але не пов’язана з виплатою винагороди, то сума таких виплат не є базою нарахування єдиного внеску.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

_____________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію