Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.12.2023 р. № 4580/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування норм податкового законодавства стосовно порядку погашення податкових векселів та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що Товариством до початку повномасштабної війни 24.02.2022 було поставлено на податковий облік податкові векселі вiд 12.01.2022, вiд 18.01.2022, вiд 20.01.2022,  вiд 09.02.2022, вiд 09.02.2022 та вiд 16.02.2022 на суму акцизного податку        21 710 160 грн та отримано спирт за ними у загальній кількості 17 100 дал безводного спирту (далі – б/с) (2 850 дал б/с за кожним векселем). За вирахуванням втрат при транспортуванні у кількості 11,61 дал б/с, якi зменшують заборгованість за векселями, отримано спирту 17 088,39 дал б/с на суму акцизного податку 21 695 419,95 гривень (скоригована остаточна сума податку, яка підлягає сплаті сформована до 24.02.2022).

Увесь отриманий спирт у кількості 17 088,39 дал б/с було втрачено в результаті форс-мажору, що підтверджено документально сертифікатом Харківської ТПП та іншими документами.

Як зазначено у зверненні, Товариство має переплату з акцизного податку на лікеро-горілчану продукцію за кодом платежу 14020200 у сумi 38 989 477,41 грн, яка виникла за рахунок декларування форс-мажорних втрат у декларації за грудень 2022 року та непогашені податкові векселі вiд 12.01.2022,  вiд 18.01.2022, вiд 20.01.2022, вiд 09.02.2022, вiд 09.02.2022 та вiд 16.02.2022 на суму акцизного податку 21 695 419,95 гривень.

Товариством у зв'язку з повномасштабною війною припинено виробничу та господарську діяльність та отримано великі збитки вiд пожеж та руйнувань під час ракетних обстрілів, при цьому зазначені векселі  є непогашені.

Враховуючи вищевикладене, платник податків просить роз'яснити питання щодо можливості зарахування у рахунок погашення податкових векселів наявної переплати за особовим рахунком з акцизного податку на лікеро­-горілчану продукцію за кодом платежу 14020200, у сумі 38 989 477,41 грн, що достатньо для погашення номінальної скоригованої суми за векселями 21 695 419,95 грн, та яка процедура такого зарахування?

До зазначених запитань.

Відповідно до п.п. 14.1.176 п. 14.1 ст. 141 Кодексу податковий вексель, авальований банком (податкова розписка) (далі - податковий вексель для цілей розділу VI цього Кодексу), - простий вексель, авальований банком, що видається векселедавцем: до отримання з акцизного складу спирту етилового, до отримання з нафтопереробного підприємства нафтопродуктів, речовин, що використовуються як компоненти моторних палив, або до ввезення нафтопродуктів, речовин, що використовуються як компоненти моторних палив, на митну територію України і є забезпеченням виконання ним зобов'язання сплатити суму акцизного податку у строк, визначений  статтями 225, 229 цього Кодексу.

Пунктом 225.1 статті 225 Кодексу встановлено, що суб'єкт господарювання зобов'язаний сплатити податок або подати контролюючому органу за своїм місцезнаходженням до отримання з акцизного складу спирту етилового неденатурованого, призначеного для переробки на алкогольні напої (крім виноматеріалів та вермутів), податковий вексель, який є забезпеченням виконання зобов'язання такого платника у строк до 90 календарних днів, починаючи з дня видачі податкового векселя, сплатити суму податку, розраховану за ставками для цієї продукції.

Під час отримання спирту етилового неденатурованого підприємство-векселедавець за участю представника контролюючого органу на акцизному складі складає акт про фактично отриману кількість спирту та розрахунок акцизного податку виходячи з фактично отриманої кількості спирту. Цей акт є коригуванням вже сплаченої суми податку або наданого податкового векселя із зазначенням остаточної суми податку, яка підлягає сплаті (п. 225.2 ст. 225 Кодексу).

Скоригована сума податку в податковому векселі сплачується частково у разі придбання марок акцизного податку в період дії такого векселя (п. 225.3  ст. 225 Кодексу).

Згідно із п. 225.4 ст 225 Кодексу податковий вексель вважається погашеним векселедавцем у разі сплати суми податку в повному обсязі та в зазначений у податковому векселі строк.

Сума податку, на яку погашається вексель, визначається виходячи з фактично отриманої кількості спирту (згідно з актом) та ставок податку на готову продукцію, зменшується на суму податку, розраховану виходячи з фактично втраченої кількості спирту етилового при транспортуванні та зберіганні, у процесі виробництва готової продукції в межах норм, затверджених у встановленому порядку, а також фактично повернутого невиправного браку. Розрахунок суми зменшення податку проводиться у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України (п. 225.5 ст. 225 Кодексу).

У разі експорту (вивезення) підакцизних товарів (продукції) за межі митної території України сума податку для погашення податкового векселя визначається з урахуванням обсягів відвантаженої на експорт продукції згідно з належно оформленою митною декларацією (п. 225.6 ст. 225 Кодексу).

Відповідно до п. 225.7 ст. 225 Кодексу у разі якщо передбачений цією статтею податковий вексель не погашається у визначений строк, векселедержатель вчиняє протест такого векселя у неплатежі згідно із законодавством та звертається протягом одного робочого дня з дати вчинення протесту до банку, який здійснив аваль цього векселя, з опротестованим векселем. Банк-аваліст зобов'язаний не пізніше операційного дня, що настає за датою звернення векселедержателя з опротестованим векселем, переказати суму, зазначену в цьому векселі, векселедержателю. Забороняється часткове погашення податкового векселя після закінчення строку, на який він виданий.

Згідно із п.4 Порядку проведення розрахунку суми зменшення акцизного податку, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року № 1260 (далі  – Порядок № 1260), сума податку, на яку погашається вексель, визначається виходячи з фактично отриманої кількості спирту етилового неденатурованого (згідно з актом про фактично отриману кількість спирту та розрахунок акцизного податку) та ставок податку на готову продукцію і зменшується на суму податку, розраховану виходячи з:

фактично втраченої кількості спирту етилового неденатурованого під час транспортування (крім горілки та лікеро-горілчаних виробів) та зберігання, у процесі виробництва готової продукції в межах норм, визначених пунктом 214.6 статті 214 Кодексу;

фактично повернутого виробником на акцизний склад, на якому виробляється спирт етиловий неденатурований, невиправного браку, що утворився у процесі виробництва готової продукції.

Отже, погашення податкового векселя, виданого відповідно до статті 225 Кодексу, здійснюється на підставі сплаченої суми акцизного податку в рахунок погашення податкового векселя, наявної митної декларації за експортними операціями, а також документів, складених відповідно до Порядку № 1260 (Акту про фактично отриману кількість спирту та розрахунок акцизного податку та Розрахунку суми зменшення акцизного податку на суму податку, визначену виходячи із фактично втраченої кількості спирту етилового неденатурованого під час транспортування та зберігання, у процесі виробництва готової продукції, а також із фактично повернутого невиправного браку).

Погашення податкових векселів за рахунок наявної переплати за особовим рахунком з акцизного податку на лікеро­-горілчану продукцію Кодексом не передбачено.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).

 

 

 

 

 

 

_______________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію