Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.12.2023 р. № 4571/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (    ) щодо окремих норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Платник податків, повідомив, що є резидентом Дія Сіті та у зв’язку з введенням воєнного стану в України та зниженням економічної діяльності, Товариство не відповідало вимогам, що визначені п. 2 частини першої ст. 5 Закону України від15 липня 2021 року № 1667-ІХ «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон № 1667), але на підставі  положення постанови  Кабінету Міністрів України від 29 березня 2022 року № 382 «Деякі питання функціонування правового режиму Дія Сіті у  зв’язку із введенням воєнного стану в Україні» Товариство не втратило статус резидента Дія Сітіі продовжує перебувати в даному статусі.

Разом з тим Товариство очікує, що в лютому місяці 2023 року критерії, передбачені пп. 2 і 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667 будуть виконуватись в повному обсязі.

Враховуючи зазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. За якою ставкою Товариство зобов’язане нараховувати податок на доходи спеціалістів резидента Дія Сіті, передбачених у п.п. «а»– «б»  п.п. 170.14¹.2п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу, що нараховані в одному календарному місяці (в якому Товариство не відповідало вимогам,визначеним  пп.2,3 частини першої ст. 5 Закону 1667), але виплачених у наступному календарному місяці (в якому Товариство відповідало вимогам, визначеним пп. 2, 3частини першоїст. 5 Закону № 1667)?

2. За якою ставкою Товариство зобов’язане нараховувати податок на доходи спеціалістів резидента Дія Сіті, передбачених у п.п. «а» – «б» п.п. 170.14¹.2п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу, що були нараховані в одному календарному місяці (в якому Товариство відповідало вимогам, визначеним  пп. 2, 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667), але виплачених у наступному календарному місяці (в якому Товариство не відповідало вимогам, визначеним  пп. 2, 3частини першої ст. 5 Закону № 1667)?

3. Чи матиме Товариство зобов’язання як податковий агент – резидент Дія Сіті самостійно нараховувати податок за ставкою, встановленою п. 167.1 ст. 167 Кодексу, щодо доходів спеціалістів Дія Сіті, передбачених у п.п. «а» – «б» п.п. 170.14¹.2п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу, що були виплачені протягом календарного місяця в якому Товариство не відповідало вимогам, визначеним  пп. 2, 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667, та сплатити його до подання податкового розрахунку, додатково до вже нарахованого (сплаченого) податку за ставкою, встановленою п. 167.2 ст. 167 Кодексу? Чи включає в даному випадку сума податку, що підлягає сплаті за ставкою, встановленою п. 167.1 ст. 167 Кодексу раніше вже сплачений податок за ставкою, встановленою п. 167.2ст. 167 Кодексу? Чи включається сума такого податку, сплаченого за ставкою, встановленоюп. 167.1 ст. 167 Кодексу, щодо доходів спеціалістів резидента Дія Сіті, передбачених у  п.п. «а» – «б» п.п. 170.14¹.2п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу до загального доходу спеціаліста резидента Дія Сіті у звіт за формою, передбаченою Додатком 4 до Розрахунку «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» (4ДФ)?

4. На підставі яких документів  контролюючі органи будуть перевіряти правильність розрахунку сум доходу, нарахованого Товариством на користь спеціалістів резидента Дія Сіті – платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску? На підставі Додатку 4 до Розрахунку «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» (4ДФ) або інших документів?

Організаційні, правові та фінансові засади функціонування правового режиму Дія Сіті, що запроваджується з метою стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні шляхом створення сприятливих умов для ведення інноваційного бізнесу, розбудови цифрової інфраструктури, залучення інвестицій, а також талановитих спеціалістів визначено Законом № 1667.

Особливості оподаткування доходів спеціалістів резидентів Дія Сіті встановлені п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу, відповідно до п.п. 170.14¹.1 якого податковим агентом платника податку – спеціаліста резидента Дія Сіті під час нарахування (виплати) на його користь доходів у вигляді заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику податку у зв'язку з трудовими відносинами чи у зв'язку з виконанням гіг-контракту, укладеного у порядку, передбаченому Законом № 1667, є резиденти Дія Сіті.

Згідно з п.п. 170.14¹.2 п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу за ставкою, визначеною п. 167.2 ст. 167 Кодексу (5 відс.), оподатковуються доходи платника податку – спеціаліста резидента ДіяСіті, що виплачуються на його користь резидентом ДіяСіті у вигляді:

а) заробітної плати;

б) винагороди за гіг-контрактом, укладеним упорядку, передбаченому Законом № 1667, у тому числі винагороди за створення та перехід прав на твори, створені за замовленням;

в) авторської винагороди за створення службового твору та перехід прав на службові твори.

Водночас п.п. 170.14¹.5 п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу встановлено, що у разі якщо податковий агент – резидент Дія Сіті у відповідний календарний місяць не відповідав вимогам, визначеним пп. 2, 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667, такий податковий агент зобов'язаний у межах податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок) самостійно нарахувати податок на доходи фізичних осіб за ставкою (18 відс.), встановленою п. 167.1 ст. 167 Кодексу, щодо доходів спеціалістів резидента Дія Сіті, передбачених у підпунктах «а» – «б» п.п. 170.14¹.2 п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу, що були виплачені протягом такого календарного місяця, та сплатити його до подання Розрахунку.

При цьому сума такого сплаченого податку податковим агентом не включається до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу спеціалістів резидента Дія Сіті.

Згідно з п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відс. бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пп. 167.2 – 167.5 ст. 167 Кодексу).

Відповідно до п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу податковий агент, визначення якого наведено у п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену ст. 167 Кодексу.

Враховуючи викладене, у разі якщо резидент Дія Сіті у відповідний календарний місяць не відповідав вимогам, визначеним пп. 2, 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667, то такий податковий агент, у межах Розрахунку, зобов'язаний самостійно здійснити перерахунок податку на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відс. щодо доходів спеціалістів резидента Дія Сіті у вигляді заробітної плати або винагороди за гіг-контрактом, що були виплачені протягом такого календарного місяця, та сплатити його за власний рахунок до бюджету до подання Розрахунку. При цьому при проведенні зазначеногоперерахунку резидент Дія Сіті враховує суму податку на доходи фізичних осіб, який був утриманий з доходу у вигляді авансу.

При цьому нарахування (утримання) податку на доходи фізичних осіб здійснюється під час нарахування вказаних доходів, тобто якщо зазначені доходи нараховується у місяці в якому резидент Дія Сіті не відповідав вимогам пп. 2, 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667, то ставка податку на доходи фізичних осіб буде 18 відс, незалежно від фактичної виплати доходу.Аналогічно оподаткування зазначеного доходу буде здійснюватись за ставкою 5 відс. у разі якщо нарахування проводяться у місяці в якому резидент Дія Сіті відповідає умовам Закону № 1667.

Види перевірок на порядок їх проведення визначено главою 8 Кодексу.

Зауважуємо, що тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), відповідно до п. 52⁸ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу було зупинено перебіг строків, встановлених, зокрема, статтями 52 і 53 Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Крім того, згідно з п.п. 69.9 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, до 01 серпня 2023 року, для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених зазначеним підпунктом Кодексу.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.