Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.12.2023 р. № 4573/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення (    ) щодо застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму зверненні повідомив, що є власником об’єктів нерухомого майна, які належать до різних категорій, зокрема,майновий комплекс,нежитлове приміщення прядильного цеху та частини нежитлової будівлі. Одночасно платник зареєстрований як фізична особа – підприємець – платник єдиного податку, основним видом діяльності якого є діяльність згідно з КВЕД 18.13«Виготовлення друкарських форм і надання інших поліграфічних послуг». При цьому зазначений КВЕД належить до секції «С» КВЕД ДК 009:2010. Вказаніоб’єкти нежитлової нерухомості – належить до класу 1251 «Будівлі промисловості», підкласу: «1251.9 поліграфічне виробництво» на підставі експертного висновку, виданого ДП «Державний науково-дослідний інститут автоматизованих систем в будівництві» (копія додана до звернення). Зазначені об’єкти нежитлової нерухомостівикористовується платником особисто та не здаються в оренду, лізинг, позичку .

Таким чином, платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

Чи має нараховуватися платнику податок на нерухоме майно, від’ємне від земельної ділянки, та чи є об’єктом оподаткування податком на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки, належні йому на праві власності будівлі промисловості, віднесені до групи «Будівлі промисловості та склади» (код 125), Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000 затвердженого наказом Державного комітету України по стандартизації, метрології та сертифікації від 17.08.2000 № 507 (далі –Класифікатор), що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб’єкта господарювання,фізичної особи – підприємця, основна діяльність якого класифікується у секціях В – FКВЕД ДК 009:2010, тане здаються в оренду, лізинг, позичку?

Порядок нарахування та сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, визначено ст. 266 Кодексу.

Відповідно до п. 266.1 ст. 266 Кодексу платниками податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки є, зокрема, фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Об’єктом оподаткування є об'єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (п.п. 266.2.1 п. 266.2 ст. 266 Кодексу).

База оподаткування об'єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема, документів на право власності (п.п. 266.3.2 п. 266.3 ст. 266 Кодексу).

Згідно з п.п. 14.1.129¹п. 14.1 ст. 14 Кодексу об'єкти нежитлової нерухомості – будівлі, їх складові частини, що не є об'єктами житлової нерухомості. До об'єктів нежитлової нерухомості відносяться, зокрема, будівлі промислові та склади.

Водночасп.п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Кодексу визначено перелік об’єктів житлової та нежитлової нерухомості, які не є об’єктом оподаткування.

Так, відповідно до п.п «є» п.п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Кодексу будівлі промисловості, віднесені до групи «Будівлі промислові та склади» (код 125) Класифікатора, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб'єктів господарювання, основна діяльність яких класифікується у секціях B – F КВЕД ДК 009:2010, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку не є об’єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Відповідно до Класифікатора, будівлі промисловості (криті будівлі промислового призначення, наприклад, фабрики, майстерні, бойні, пивоварні заводи, складальні підприємства тощо) віднесені до підрозділу «Будівлі нежитлові» група 125 «Будівлі промислові та склади» клас 1251«Будівлі промисловості» .

До будівель промисловості відносяться об’єкти нерухомості, які відповідно до ДК 018-2000 належать до класу 1251 «Будівлі промисловості», який в свою чергу включає підкласи: 1251.9 – «Будівлі інших промислових виробництв, включаючи поліграфічне».

Враховуючи зазначене, об’єкти нежитлової нерухомості, віднесені до групи «Будівлі промислові та склади» (код 125) класифікатора, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб’єктів господарювання, в тому числі фізичними особами – підприємцями, основна діяльність яких класифікується у секціях B – F КВЕД ДК 009:2010, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку не є об’єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, згідно з вимогамип.п. «є» п.п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Кодексу.

Водночас слід зазначити, що платники податку мають право звернутися з письмовою заявою до контролюючого органу за своєю податковою адресою для проведення звірки даних, зокрема, щодо об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності платника податку та права на користування пільгою із сплати податку (п.п. 266.7.3 п. 266.7 ст. 266 Кодексу).

Крім того, тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Так, згідно з п.п. 69.9 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, до 01 серпня 2023 року, для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених зазначеним підпунктом Кодексу.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.