Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.12.2023 р. № 4593/ІПК/99-00-07-04-01 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду запиту фізичної особи-підприємця (далі – Підприємець), керуючись положеннями статті 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє таке.

У зв’язку із складністю розуміння законодавства у сфері здійснення розрахунків у сферіторгівлі, громадського харчування та послуг, Підприємецьзвернувся до податкового органу із наступними запитаннями:

1. Чи потрібно застосовувати реєстратори розрахункових операцій або програмні реєстратори розрахункових операцій (далі – РРО/ПРРО) у випадкуотримання оплати за товар, коштами, які покупець отримав від банку у кредит, та за умовами якого продавець товару не приймає оплату від клієнта напряму, натомість кошти за проданий товар зараховуютьсяна поточний рахунок продавця товару від банку? Кредитний договір укладається між банком і клієнтом.
2. Якщо РРО/ПРРО підлягає застосуванню, то у який момент Продавець має фіскалізувати чек: у момент передачі товару чи у момент отримання коштів від банку на поточний рахунок?

З метою надання відповіді на питання слід зазначити наступне.

Правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій або програмних реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг встановлені Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі – Закон № 265).

 

Законом № 265 визначено, що встановлення норм щодо незастосування РРО/ПРРО у інших законах, крім Кодексу, не допускається.

Відповідно до пункту 2 статті 3 Закону № 265 суб’єкти господарювання зобов’язані надавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг)

в обов’язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений в паперовій та/або електронній формі (у тому числі, але не виключно, з відтворюванням на дисплеї реєстратора розрахункових операцій чи дисплеї пристрою, на якому встановлений програмний реєстратор розрахункових операцій QR-коду, який дозволяє особі здійснювати його зчитування та ідентифікацію із розрахунковим документом за структурою даних, що в ньому міститься, та/або надсиланням електронного розрахункового документа на наданий такою особою абонентський номер або адресу електронної пошти).

Обов’язок застосування РРО/ПРРО залежить не від форми розрахунків, а виникає виключно за наявності обставин, що супроводжують господарські операції суб’єкта господарювання, які чітко визначенні законодавством, в тому числі, нормами його прямої дій, які встановлюють винятки із загальних правил.

Законодавство України встановлює однакові вимоги щодо фіскалізації як готівкових, так і безготівкових розрахунків, що здійснюються за допомогою платіжних терміналів (POS-терміналів) та платіжних сервісів (еквайрингу), що використовують реквізити платіжних карток продавців товарів у мережі Інтернет та проводяться суб’єктами господарювання всіх форм власності у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, тому, обов’язок суб’єкта господарювання застосовувати РРО/ПРРО, при отриманні оплати за товари (послуги), залежить не від форми оплати, а виникає відповідно до способу її здійснення.

Водночас, Підприємцем у зверненні описано договірні правовідносини між банком та клієнтом банку, що виникають при отриманні кредитних коштів клієнтом банку, та не деталізовано правовідносини між Підприємцем, покупцями товарів та банком.

Поряд із цим,відповідно до статті 3 розділу VIІ. Рахунки ФОПівУмов і правил обслуговуванняв НАЗВА БАНКУпри наданні банківських послуг щодо продуктівНАЗВА БАНКУ | НАЗВА БАНКУ, на які посилається Підприємець, встановлено, що для того щоб скористатись сервісом Покупка частинами:

1. Клієнт обирає Товар.

2. Клієнт повідомляє ФОПа про спосіб оплати Товару через сервіс Покупка частинами.

3. ФОП отримує від Клієнта необхідну інформацію для заповнення карткиКлієнта (найменування товару (-ів), номер телефону, сума розстрочки,кількість місяців розстрочки тощо) та відправляє Банку. В разі позитивногорішення Банку про надання Клієнту кредиту, Банк відправляє КлієнтуКредитний договір.

4. Клієнт підписує Кредитний договір в Мобільному застосунку.

5. Банк повідомляє ФОПа про підписання Клієнтом Кредитний договір.

6. ФОП видає або відправляє Товар Клієнту.

7. Після отримання товару Клієнтом, ФОП повідомляє Банк.

8. Банк перераховує кошти ФОПу.

Також, відповідно до зазначених умов , клієнт має право повернути Товар у випадках, передбачених ЗакономУкраїни «Про захист прав споживачів».

Якщо повернення Товару проводиться з одночасною видачею (обміном) наінший Товар рівної вартості, то вважатиметься без додаткового підтвердження,що такий інший обміняний Товар є прокредитованим на умовах попередньогоТовару, що був повернутий, при цьому Банк бере на себе зобов’язанняповідомити (попередити) про це Клієнта. Банк повідомлений та погоджується зтим, що ФОП обмін Товару оформляє різними фіскальними чеками: наповернення та на продаж.

Таким чином, з урахуванням того, що банк перераховує кошти Підприємцю після видачі або відправки Товару Клієнту, що за своєю суттю є відпуском товару без оплати – в кредит, а також прямої вказіки в умовах, що обмін Товару оформляється різними фіскальними чеками: наповернення та на продаж, застосування РРО/ПРРО Підприємцем є обов’язковим.

Поряд із зазначеним, слід зауважити, що відповідно до сталої судової практики, сформованої ще з 2010 року, зокрема, у справах № К-11728/09-с та 2а-5019/09/1370 суди вказали, що за визначенням, наведеним у стаття 2 Закону № 265, РРО це пристрій або програмно-технічний комплекс, в якому реалізовані фіскальні функції і який призначений для реєстрації розрахункових операцій при продажу товарів (наданні послуг), операцій з торгівлі валютними цінностями в готівковій формі та/або реєстрації кількості проданих товарів (наданих послуг), операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів та з приймання готівки для виконання платіжних операцій. До реєстраторів розрахункових операцій належать: електронний контрольно-касовий апарат, електронний контрольно-касовий реєстратор, вбудований електронний контрольно-касовий реєстратор, комп’ютерно-касова система, електронний таксометр, автомат з продажу товарів (послуг), тощо.

Зміст наведеної правової норми свідчить на користь того, що РРО призначений не тільки для реєстрації розрахункових операцій, а й для реєстрації кількості проданих товарів.

Зважаючи на сферу застосування реєстраторів розрахункових операцій та обставини, щодо здійснення позивачем роздрібної торгівлі товарами суди підтримали правову позицію контролюючого органу про наявність продавця товарів обов’язку застосовувати РРО з метою обліку кількості реалізованих товарів, який не залежить від способу здійснення розрахунків.

Зазначений висновок кореспондується з приписами статті 9 Закону № 265, які містять вичерпний перелік видів діяльності, при здійсненні яких реєстратори розрахункових операцій та розрахункові книжки не застосовуються.

У той же час, згадана правова норма не виключає обов’язку суб’єкта господарювання застосовувати такий РРО при реалізації товарів на підставі кредитних договорів, розрахунок за які здійснюється безготівковим шляхом.

Враховуючи викладене вище та з урахуванням наведених фактичних обставин у запиті, як відповідь на питання 1 та 2 повідомляємо, що продаж товару у кредит має супроводжуватись обов’язковим застосуванням РРО/ПРРО та наданням або надсиланням фіскального чека покупцю не пізніше моменту вручення йому товару.

У відповідності до пункту 52.2 статті 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер, діє в межах законодавства, яке було чинним на момент надання такої консультації і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.