Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.12.2023 р. № 4613/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо застосування касового методу податкового обліку з ПДВ та формування податкового кредиту і, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство до червня 2023 року здійснювало операції з надання послуг з розподілу, транспортування та постачання природного газу та застосовувало за такими операціями касовий метод податкового обліку з ПДВ. Починаючи із вищезазначеного періоду Товариство не здійснює такі операції, але має зареєстровані в ЄРПН податкові накладні, складені постачальниками у попередніх періодах за операціями з постачання Товариству товарів/послуг, за операціями з постачання яких застосовуються одночасно касовий метод та загальні правила податкового обліку з ПДВ.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) який метод податкового обліку (касовий чи загальні правила) застосовується при формуванні податкового кредиту на підставі вказаних податкових накладних?;

2) чи може Товариство сформувати податковий кредит на підставі податкової накладної, якщо оплата за отримані товари/послуги, зазначені у такій податковій накладній, здійснювалася в різних податкових періодах і остаточний розрахунок за такі товари/послуги припадає на період, починаючи з червня 2023 року?;

3) чи потрібно у даній ситуації подавати додаток 6 до податкової декларації з ПДВ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).

Пунктом 44.1 статті 44 ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності,  інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 ПКУ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше («перша подія»):

дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 187.10 статті 187 ПКУ встановлено, що платники податку, які постачають теплову енергію, природний газ (крім скрапленого), надають послуги з транспортування та/або розподілу природного газу, інші житлово-комунальні послуги, перелік яких визначений законом, нараховують плату за абонентське обслуговування, послуги (роботи), вартість яких включається до складу плати за послугу з утримання будинків і споруд та прибудинкових територій чи послугу з управління багатоквартирним будинком, фізичним особам, бюджетним установам, незареєстрованим як платники податку, а також житлово-експлуатаційним конторам, управителям багатоквартирних будинків, квартирно-експлуатаційним частинам, об'єднанням співвласників багатоквартирних будинків, іншим платникам податку, які здійснюють збір коштів від зазначених покупців з метою подальшого їх перерахування продавцям таких товарів (надавачам послуг) у рахунок компенсації їх вартості, визначають дату виникнення податкових зобов'язань та податкового кредиту за касовим методом.

Касовий метод з метою оподаткування ПДВ – метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов'язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на рахунки платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг, на електронний гаманець у емітента електронних грошей та/або на рахунки в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, у касу платника податків або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата віднесення сум податку до податкового кредиту визначається як дата списання коштів з рахунків платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг, з електронних гаманців у емітента електронних грошей та/або з рахунків в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, дата видачі з каси платника податків або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг) (підпункт 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 ПКУ).

Згідно з пунктом 198.3 статті 198 ПКУ податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Пунктом 198.6 статті 198 ПКУ встановлено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 ПКУ.

Податкові накладні, отримані з ЄРПН, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Форма та Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджені наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289, із змінами та доповненнями (далі - Порядок № 21).

Відповідно до пунктів 10 та 11 Порядку № 21 додатками до податкової декларації з ПДВ (далі – декларація) є, зокрема, розрахунок (перерахунок) частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях (Д6) (додаток 6).  Додатки додаються до декларацій за наявності подій, які підлягають відображенню у таких додатках.

У таблиці 4 додатку 6 здійснюється розрахунок розподілу сум податку на додану вартість, нарахованого (сплаченого) у зв'язку з отриманням товарів/послуг, при постачанні яких застосовуються одночасно касовий метод визначення податкових зобов'язань і податкового кредиту та загальні правила визначення податкових зобов'язань і податкового кредиту.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1, 2

При придбанні товарів/послуг, які призначаються для застосування у операціях, за якими застосовується касовий метод податкового обліку ПДВ, дата віднесення сум податку до податкового кредиту визначається за касовим методом, отже платник податку отримує право на включення до податкового кредиту сум ПДВ за операціями з придбання таких товарів/послуг на дату оплати постачальнику (надання інших видів компенсації) їх вартості та за умови наявності відповідної податкової накладної, складеної постачальником та зареєстрованої в ЄРПН.

Якщо придбані товари/послуги були повністю використані в операціях, податкові зобов’язання за якими визначаються за касовим методом (тобто за якими відвантаження товарів / надання послуг було фактично здійснено у періоді, коли платник застосовував касовий метод податкового обліку з ПДВ), то податковий кредит за такими придбаними товарами/послугами формується за касовим методом (у тому числі якщо такі товари/послуги були оплачені платником податку у періоді, у якому такий платник вже не здійснює операції, ПДВ за якими обліковується за касовим методом).

У разі, якщо придбані товари/послуги були частково використані в операціях, податкові зобов’язання за якими визначаються за касовим методом (тобто за якими відвантаження товарів / надання послуг було фактично здійснено у періоді, коли платник застосовував касовий метод податкового обліку з ПДВ), а частково в операціях, податковий облік з ПДВ за якими здійснюється в загальному порядку (зокрема, у періоді, коли платник податку вже не здійснював операції, ПДВ за якими обліковується за касовим методом), то касовий метод формування податкового кредиту у цьому випадку застосовується лише в частині придбаних товарів/послуг, які були використані в операціях з постачання, що були здійснені у періоді застосування касового методу.

За товарами/послугами, придбаними для використання в операціях, податкові зобов’язання за якими нараховуються за касовим методом (суми ПДВ за якими не були включені до податкового кредиту у періоді їх отримання), та які надалі починають використовуватися в операціях, податкові зобов’язання за якими визначаються за загальними правилами, суми ПДВ включаються до податкового кредиту того звітного періоду, на який припадає дата виникнення податкових зобов’язань за такими операціями за правилом «першої події».

Щодо питання 3

Таблиця 4 додатку 6 до декларації заповнюється у тому випадку, якщо придбані товари/послуги використовуються одночасно в операціях, за якими застосовується касовий метод та загальні правила податкового обліку з ПДВ. У такому випадку у зазначеній таблиці здійснюється розрахунок розподілу відповідних сум ПДВ між такими операціями.

Зокрема, у графах 1, 2 таблиці 4 додатку 6 до декларації зазначається залишок з попереднього(іх) періоду(ів) неоплачених товарів/послуг для касового методу.

Якщо платником податку у таблиці 4 додатку 6 до декларації були відображені суми ПДВ, не включені до податкового кредиту у періоді застосування касового методу у зв’язку із відсутністю оплати товарів/послуг, а надалі такі товари/послуги починають використовуватися в операціях, за якими касовий метод не застосовується, то такі суми ПДВ не підлягають відображенню у таблиці 4 додатку 6 до декларації починаючи з того періоду, у якому зазначені товари/послуги були використані в операціях, за яким застосовуються загальні правила податкового обліку з ПДВ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункту 52.2 статті 52 ПКУ).