Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.12.2023 р. № 4618/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ операцій із ввезення на митну територію України та постачання на митній території України медичного обладнання, включеного до Переліку лікарських засобів та медичних виробів, що ввозяться та постачаються на митну територію України під час воєнного стану, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2022 № 1447, який набрав чинності 29.12.2022, (далі – Перелік № 1447), та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює господарську діяльність у сфері реалізації медичного обладнання, включеного до Переліку № 1447. Вказане медичне обладнання попередньо ввезене на митну територію України у митному режимі імпорту. Постачання медичного обладнання здійснюється як закладам охорони здоров’я так і іншим юридичним особам.

При цьому у діяльності Товариства виникають ситуації, по яких Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію:

1) чи застосовується режим звільнення від оподаткування ПДВ до операцій Товариства з постачання медичного обладнання, включеного до Переліку № 1447, закладу охорони здоров’я, який надає медичні послуги як населенню, так і військовослужбовцям?;

2) чи застосовується режим звільнення від оподаткування ПДВ до операцій Товариства із ввезення на митну територію України у митному режимі імпорту медичного обладнання, включеного до Переліку № 1447, з подальшим постачанням (продажем) таких виробів закладу охорони здоров’я, який надає медичні послуги як населенню, так і військовослужбовцям?;

3) чи застосовується режим звільнення від оподаткування ПДВ до операцій Товариства з постачання медичного обладнання, включеного до Переліку № 1447, іншим юридичним особам?;

4) чи застосовується режим звільнення від оподаткування ПДВ до операцій Товариства із ввезення на митну територію України у митному режимі імпорту медичного обладнання, включеного до Переліку № 1447, з подальшим постачанням (продажем) таких виробів суб’єктам господарювання (комерційним організаціям)?;

5) і 6) чи застосовується режим звільнення від оподаткування ПДВ до операцій Товариства з постачання медичного обладнання, включеного до Переліку № 1447, з подальшим постачанням (продажем) таких виробів на підставі тристороннього договору, в якому платником є благодійний фонд, а отримувачем є заклад охорони здоров’я, який надає медичні послуги як населенню, так і військовослужбовцям?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ (у редакції, що діяла до 03.05.2023 – абзацом третім пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ) визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України лікарських засобів та медичних виробів відповідно до підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, що призначені для використання закладами охорони здоров'я, учасниками антитерористичної операції, особами, що беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, для надання медичної допомоги фізичним особам, які у період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров'я, за переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України.

Перелік № 1447 набрав чинності 29.12.2022.

Враховуючи викладене, та виходячи з аналізу норм ПКУ, інших нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

 

Щодо ситуацій 1 і 2 (у частині податкових наслідків з ПДВ при здійсненні Товариством операцій з постачання медичного обладнання на митній території України)

 

Якщо зазначене у зверненні медичне обладнання належить до категорії медичних виробів, які наявні у Переліку № 1447, і призначене для використання у відповідних заходах перерахованими у підпункті 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (у редакції, що діяла до 03.05.2023 – абзацом третім пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ) суб’єктами (у тому числі закладами охорони здоров'я), то операції Товариства з постачання на митній території України такого медичного обладнання закладу охорони здоров’я підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ.

У разі недотримання вказаних вище умов, такі операції підлягатимуть оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

 

Щодо ситуацій 3 і 4 (у частині податкових наслідків з ПДВ при здійсненні Товариством операцій з постачання медичного обладнання на митній території України)

 

Якщо зазначене у зверненні медичне обладнання належить до категорії медичних виробів, які наявні у Переліку № 1447, але при цьому призначене для використання в інших заходах та іншими суб’єктами ніж ті, що перераховані у підпункті 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (у редакції, що діяла до 03.05.2023 – абзацом третім пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ),  то на операції Товариства з постачання на митній території України такого медичного обладнання суб’єктам господарювання (комерційним організаціям) режим звільнення від оподаткування ПДВ не поширюватиметься і, відповідно, такі операції підлягатимуть оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

 

Щодо ситуацій 5 і 6

 

Якщо зазначене у зверненні медичне обладнання належить до категорії медичних виробів, які наявні у Переліку № 1447, і призначене для використання у відповідних заходах перерахованими у підпункті 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (у редакції, що діяла до 03.05.2023 – абзацом третім пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ) суб’єктами (у тому числі закладами охорони здоров'я), то операції Товариства з постачання на митній території України такого медичного обладнання закладу охорони здоров’я підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ, незалежно від того, чи оплата за таке медичне обладнання здійснюватиметься безпосередньо закладом охорони здоров’я, чи через будь-яку третю особу (у тому числі благодійний фонд).

З питання надання роз’яснення щодо застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ (у редакції, що діяла до 03.05.2023 – абзацом третім пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ), до операцій Товариства із ввезення зазначеного у зверненні медичного обладнання на митну територію України, ДПС рекомендує звернутися до Державної митної служби України як до центрального органу виконавчої влади, одними із завдань якого є:

організація та здійснення ведення обліку і адміністрування митних та інших платежів, контроль за справлянням яких законом покладено на Державну митну службу України, забезпечення контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою їх нарахування та сплати у повному обсязі платниками податків до відповідного бюджету під час переміщення товарів через митний кордон України та після завершення операцій з митного контролю та митного оформлення;

надання консультацій з питань практичного застосування окремих норм законодавства з питань митної справи відповідно до Митного кодексу України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ).