Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У М.КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.12.2023 р. № 4639/ІПК/26-15-04-04-08

Головне управління ДПС у Чернігівській області розглянуло звернення щодо питання, пов’язаного з оподаткуванням податком на додану вартість (далі - ПДВ) операцій з придбання об’єктів житлової нерухомості та передачі такої нерухомості за договором фінансового лізингу третім особам та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, Підприємство планує придбавати у замовника/девелопера або третіх осіб собі у власність за відповідними договорами купівлі-продажу об’єкти житлової нерухомості (квартири) з метою їх наступної передачі за договорами фінансового лізингу третім особам (фізичні, юридичні особи).

Враховуючи викладене, Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) Чи є об’єктом оподаткування ПДВ операція з придбання об’єкта житлової нерухомості (квартири) у замовника/девелопера або третіх осіб у власність та за якою ставкою ПДВ оподатковується така операція?

2) Чи є об’єктом оподаткування ПДВ операція з передачі Підприємством об’єктів житлової нерухомості за договором фінансового лізингу третім особам (фізичним, юридичним) та за якою ставкою ПДВ оподатковується така операція?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Пунктом 44.1 статті 44 розділу II Кодексу визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

       Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» та «б»  пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ, у тому числі операції з передачі об'єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю.

        Згідно з підпунктом «б» підпункту 14.1.97 пункт 14.1 статті 14 розділу І ПКУ фінансовий лізинг - господарська операція юридичної особи (лізингодавця), за якою лізингодавець передає лізингоодержувачу майно, яке є основним засобом і придбане або виготовлене лізингодавцем, а також усі ризики та винагороди, пов’язані з правом володіння та користування об’єктом фінансового лізингу.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ). При цьому продаж (реалізація) товарів - це будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів (підпункт 14.1.202 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

        Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Особливості оподаткування ПДВ операцій з постачання об'єктів житлової нерухомості визначено у підпункті 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ.

        Відповідно до п.п. 197.1.14 п.197.1 ст.197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання житла (об’єктів житлової нерухомості), неподільного житлового об’єкта незавершеного будівництва/майбутнього об’єкта житлової нерухомості, крім першого постачання таких об’єктів. У цьому підпункті перше постачання житла (об’єкта житлової нерухомості) означає:

     а) першу передачу готового новозбудованого житла (об’єкта житлової нерухомості) у власність покупця або постачання послуг (включаючи вартість придбаних за рахунок виконавця матеріалів) із спорудження такого житла за рахунок замовника;

     б) перший продаж реконструйованого або капітально відремонтованого житла (об’єкта житлової нерухомості) покупцю, який є особою, іншою, ніж власник такого об’єкта на момент виведення його з експлуатації (використання) у зв’язку з такою реконструкцією або капітальним ремонтом, або постачання послуг (включаючи вартість придбаних за рахунок виконавця матеріалів) на таку реконструкцію чи капітальний ремонт за рахунок замовника.

        У цьому підпункті перше постачання неподільного житлового об’єкта незавершеного будівництва/майбутнього об’єкта житлової нерухомості означає першу передачу спеціального майнового права на відповідний об’єкт покупцю за договором купівлі-продажу неподільного житлового об’єкта незавершеного будівництва/майбутнього об’єкта житлової нерухомості (перший продаж) від замовника будівництва/девелопера будівництва, за яким зареєстровано спеціальне майнове право на відповідний об’єкт.

       Норми цього підпункту поширюються також на перший продаж дачних або садових будинків, а також будь-яких інших об’єктів власності, зареєстрованих згідно із законодавством як житло (об’єкт житлової нерухомості).

       Операції з першого постачання доступного житла та житла, що будується із залученням державних коштів, звільняються від оподаткування.

       Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, Головне управління ДПС у Чернігівській області повідомляє.

Щодо питання 1

Операції з постачання житла (об’єктів житлової нерухомості) є об’єктом оподаткування ПДВ та відповідно до п.п. 197.1.14 п.197.1 ст.197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ, крім першого постачання таких об’єктів, яке оподатковується ПДВ за ставкою 20 відсотків.

Щодо питання 2

Операції з передачі об'єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю є об’єктом оподаткування ПДВ.

Якщо об’єкт житлової нерухомості був придбаний у забудовника на умовах договору купівлі-продажу та на такий об’єкт Підприємсвом оформлені правовстановлюючі документи, то операція Підприємства з передачі такого об’єкта житлової нерухомості в володіння та користування лізингоотримувачу/орендарю (фінансовий лізинг) є операцією з другого постачання житла (об’єктів житлової нерухомості), яка звільняється від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 розділу V Кодексу.

Відповідно до норм чинного законодавства (стаття 36 розділу I ПКУ) платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані ПКУ.

Пунктом 52.2 статті 52 розділу ІІ ПКУ визначено, що індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.