Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.12.2023 р. № 4672/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (    ), щодо практичного застосування норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що практична необхідність отримання податкової консультації полягає у формуванні чіткої і однозначної позиції щодо переліку витрат для фізичних осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, зокрема, адвокатів, та правильності формування сукупного чистого доходу для його оподаткування у відповідності до норм Кодексу.

Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Щодо можливості включення до складу витрат адвоката, який провадить незалежну професійну діяльність, витрати на утримання та обслуговування транспортного засобу, який використовується для надання правової (правничої) допомоги у відповідності до вимог Закону України від 05 липня 2012 року № 5076-VI «Про адвокатуру та адвокатську діяльність» (далі – Закон № 5076), зокрема, але не виключно, витрати на придбання паливно – мастильних  матеріалів, а також ремонт та заміна деталей, вузлів та агрегатів такого транспортного засобу, за умови, якщо такий транспортний засіб належить адвокату на праві приватної власності та відомості про такий транспортний засіб внесені до реєстру адвокатів України?

2. Щодо переліку документів, які мають підтверджувати витрати адвоката, який провадить незалежну професійну діяльність на утримання та обслуговування транспортного засобу, який використовується при наданні правової (правничої) допомоги у відповідності до вимог Закону № 5076?

Оподаткування доходів, отриманих фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність, врегульовано ст. 178 Кодексу.

Відповідно до п. 178.3 ст. 178 Кодексу оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий дохід, тобто різниця між доходом і документально підтвердженими витратами, необхідними для провадження певного виду незалежної професійної діяльності. У разі неотримання довідки про взяття на облік особою, яка провадить незалежну професійну діяльність, об’єктом оподаткування є доходи, отримані від такої діяльності без урахування витрат.

При цьому Кодексом не передбачено будь-якого переліку витрат для фізичних осіб, які здійснюють незалежну діяльність.

Водночас при визначенні сукупного чистого доходу фізичних осіб, які здійснюють незалежну адвокатську діяльність, доцільно враховувати витрати, пов’язані з організацією такої діяльності та обумовлені вимогами Закону № 5076.

Так, наказом ДПС України від 24.12.2012 № 1185 затверджена Узагальнююча податкова консультація щодо деяких питань оподаткування фізичних осіб, які провадять незалежну професійну діяльність (приватних нотаріусів, адвокатів), яка не визначає таких витрат як витрати на придбання паливно – мастильних  матеріалів, а також ремонт та заміна деталей, вузлів та агрегатів транспортного засобу, незалежно від того, що транспортний засіб належить адвокату на праві приватної власності та відомості про нього внесені до реєстру адвокатів України

Таким чином, витрати, понесені Вами на придбання пального (бензину) для власного транспортного засобу, використання якого адвокатом пов’язане з його професійною адвокатською діяльністю, не можуть бути враховані при визначенні сукупного чистого доходу.

Разом з цим слід зазначити, що приватні адвокати також можуть надавати безоплатну вторинну правничу допомогу.

Порядок оплати послуг та відшкодування витрат адвокатів, які надають безоплатну вторинну правничу допомогу, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 17 вересня 2014 року № 465 (далі – Порядок).

Порядком передбачено відшкодування витрат адвокатів, пов'язаних з наданням безоплатної вторинної правничої допомоги, зокрема, витрати на пально-мастильні матеріали (у разі використання власного транспортного засобу).

Крім того, перелік витрат адвокатів, які надають безоплатну вторинну правову допомогу, визначено Узагальнюючою податковою консультацією, затвердженою наказом Міністерства доходів і зборів України від 30.12.2013 №885.

Підтвердження належності таких витрат адвокатів до витрат, пов'язаних з наданням безоплатної вторинної правничої допомоги, здійснюється на підставі документів, передбачених п. 3  Порядку.

Таким чином, при визначенні сукупного річного чистого доходу, фізичні особи, які здійснюють незалежну адвокатську діяльність, мають можливість врахувати витрати на придбання пально-мастильних матеріалів у разі використання власного транспортного засобу лише за умови надання безоплатної вторинної правової допомоги відповідно до вимог Порядку.

Перелік підтвердних документів на придбання пально-мастильних матеріалів визначений абзацом другим п.п. 2 п. 3 Порядку, зокрема:

копії реєстраційного документа на такий засіб чи документа, що підтверджує право користування даним транспортним засобом (якщо в реєстраційному документі зазначений інший власник);

посвідчення водія;

копія квитанції (чека) на придбання пально-мастильних матеріалів на загальну суму, не меншу ніж та, що підлягає відшкодуванню.

Зауважуємо, тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), що відповідно до п. 52⁸ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу було зупинено перебіг строків, встановлених, зокрема, статтями 52 і 53 Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Крім того, тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Так, згідно з п.п. 69.9 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, тимчасово, до 01 серпня 2023 року, для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених зазначеним підпунктом Кодексу.

        Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.