Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.12.2023 р. № 4690/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення фізичної особи-підприємця (далі – ФОП) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування норм законодавства стосовно роздрібної торгівлі ароматизатором харчовим, гліцерином харчовим фасованим, компонентом нікотиновим, та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, основним видом діяльності ФОП є роздрібна торгівля іншими невживаними товарами в спеціалізованих магазинах (код КВЕД 47.78), неспеціалізована оптова торгівля (код КВЕД 46.90), інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах (код КВЕД 47.19), роздрібна торгівля іншими продуктами харчування в спеціалізованих магазинах (код КВЕД 47.29), роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу інтернет (код КВЕД 47.91).

ФОП має намір здійснювати роздрібну торгівлю ароматизатора харчового (код згідно УКТ ЗЕД 3302 10 90 00), гліцерину харчового фасованого (код згідно УКТ ЗЕД 2905 45 00 00), компоненту нікотинового (код згідно УКТ ЗЕД 2939 79 10 00).

Вказані вище компоненти не є готовою сумішшю для створення пари в електронних сигаретах. Проте, при змішуванні окремих компонентів (наприклад харчовий ароматизатор та інші допоміжні компоненти) можуть бути використані, зокрема, в електронних сигаретах.

 

ФОП просить надати роз’яснення

 

Чи є вищезазначені товари за вищеописаних умов підакцизними?

 

Щодо зазначеного питання

 

Відповідно до Закону України «Про Митний тариф України» від 19.10.2022 № 2697-ІХ (із змінами і доповненнями), ароматизатор (суміш запашних речовин), гліцерин, нікотин та його солі, ефіри та його інші похідні відносяться до продукції  хімічної та пов’язаної із нею галузей промисловості.

Ароматизатори, які класифікуються за кодом згідно з УКТ ЗЕД 3302 10 90 00, відносяться до групи 33 «ефірні олії та резиноїди; парфумерні, косметичні та туалетні препарати» та є сумішшю запашних речовин, призначених для використання у харчовій промисловості.

Гліцерин, нікотин та його солі, ефіри та його інші похідні відносяться до групи 29 «органічні хімічні сполуки» та класифікуються за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2905 45 00 00 та 2939 79 10 00 відповідно.

З 01.01.2023 набрав чинності Митний тариф України, встановлений Законом України від 19 жовтня 2022 року № 2697-IX (далі – Митний тариф).

Коди УКТ ЗЕД 2017 року, які змінилися в УКТ ЗЕД 2022 року, та коди, що застосовані в УКТ ЗЕД 2022 року повторно без змін, приведені у Перехідних таблицях, які затверджені наказом Державної митної служби України від 23.11.2022 № 513 (далі – Перехідні таблиці), якими необхідно користуватися до внесення змін до Кодексу для приведення кодів УКТ ЗЕД у відповідність до Митного тарифу. Коди згідно з УКТ ЗЕД 3302 10 90 00 та   2905 45 00 00 застосовані в УКТ ЗЕД 2022 року без змін і відповідають кодам згідно з УКТ ЗЕД 2017 року. Код УКТ ЗЕД 2022 року 2939 79 10 00 відповідає коду згідно з УКТ ЗЕД 2017 року 2939 79 00 00.

Згідно із п.п. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу підакцизні товари (продукція) - товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Відповідно до п. 215.1 ст. 215 Кодексу до підакцизних товарів належать, зокрема, тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну, рідини, що використовуються в електронних сигаретах.

Підставою для віднесення товарів до підакцизних товарів (продукції) є відповідність коду УКТ ЗЕД та опису товару (продукції) переліку, наведеному в п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Отже, ароматизатор харчовий за кодом згідно з УКТ ЗЕД 3302 10 90 00, гліцерин харчовий за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2905 45 00 00, інші похідні нікотину (компонент нікотиновий) за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2017 року 2939 79 00 00 відсутні в переліку визначених п. 215.3 ст. 215 Кодексу кодів згідно з УКТ ЗЕД підакцизних товарів, то відповідно зазначені товари (продукція) не відносяться до підакцизних товарів.

Стосовно сумішей, які можуть бути використані в електронних сигаретах, повідомляємо таке.

Згідно п.п.14.1.56⁴ п. 14.1 ст.14 Кодексу рідини, що використовуються в електронних сигаретах, - рідкі суміші хімічних речовин, що містять або не містять нікотин, використовуються для створення пари в електронних сигаретах та містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях.

Рідини, що використовуються в електронних сигаретах, відповідно п.п. 215.1 та п.п. 215.3.3 ¹ п. 215.3 ст. 215 Кодексу відносяться до підакцизних товарів.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.