Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.12.2023 р. № 4755/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо порядку виправлення помилки у податковій накладній та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, на дату надходження коштів (на дату виникнення податкових зобовʼязань з ПДВ відповідно до пункту 187.7 статті 187 ПКУ) Товариством було складено податкову накладну на суму, меншу ніж сума отриманих коштів. Суму ПДВ, зазначену у такій податковій накладній, включено до складу податкових зобовʼязань з ПДВ відповідного звітного (податкового) періоду.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо визначення дати, на яку необхідно скласти розрахунок коригування до зазначеної податкової накладної, та у податковій декларації з ПДВ (далі – декларація) якого звітного (податкового) періоду необхідно відобразити такий розрахунок коригування (питання 1, 2).

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).

Пунктом 44.1 статті 44 ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів,  пов'язаних  з обчисленням  і сплатою податків і зборів,  ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 ПКУ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до пункту 187.7 статті 187 ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань у разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата зарахування таких коштів на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг або дата отримання відповідної компенсації у будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов'язаннями перед бюджетом.

Згідно з  пунктом 201.1 статті 201 ПКУ на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений ПКУ термін.

Пунктом 201.7 статті 201 ПКУ передбачено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН. Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг (пункт 192.1 статті 192 ПКУ).

Відповідно до пункту 1 розділу ІІІ Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 (далі – Порядок № 21), до податкової декларації з податку на додану вартість вносяться дані податкового обліку платника окремо за кожний звітний (податковий) період без наростаючого підсумку.

Дані, наведені в податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника (пункту 6 розділу ІІІ Порядку № 21).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1, 2

З урахуванням вищезазначеного, а також норм пункту 44.1 статті 44, пункту 185.1 статті 185, статті 187, пунктів 201.1, 201.7  та 201.10 статті 201 ПКУ, на дату виникнення податкових зобовʼязань з ПДВ за операцією з постачання товарів/послуг платник податку зобовʼязаний скласти податкову накладну, в якій має бути зазначений обсяг податкових зобовʼязань з ПДВ, що відповідає даним первинних (бухгалтерських) документів, складених за такою операцією. Податкова накладна, складена на дату виникнення податкових зобовʼязань з ПДВ, але на меншу суму, ніж обсяг здійсненої на таку дату операції (у даному випадку – менше ніж обсяг отриманих коштів), є такою, що складена з порушенням норм ПКУ, не відповідає даним бухгалтерського обліку та не дає змоги ідентифікувати здійснену операцію.

В описаній у зверненні ситуації, на дату виявлення помилки постачальнику необхідно скласти розрахунок коригування до податкової накладної, складеної на частину суми отриманих коштів, для виведення в нуль показників такої податкової накладної, та скласти нову (вірну) податкову накладну на дату виникнення податкових зобов’язань (дату отримання коштів) на всю суму здійсненої операції (отриманих коштів).

Щодо відображення операції у податковій звітності з ПДВ слід зазначити, що за операцією з постачання товарів/послуг платник податку зобов’язаний визначити податкові зобов’язання з ПДВ на підставі даних бухгалтерського обліку (а не на підставі податкової накладної) та відобразити їх у повному обсязі у декларації за той звітний (податковий) період, в якому вони виникли.

Якщо у декларації за відповідний звітний (податковий) період платником податку відображено менший обсяг операції (та відповідно суму нарахованого за нею податку на додану вартість), ніж сума фактично здійсненої операції (у даному випадку – отриманих коштів в оплату вартості товарів/послуг), платник податку зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації у порядку, визначеному пунктом 50.1 статті 50 ПКУ, з метою виправлення помилки, допущеної у такій декларації.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 ПКУ).