Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.12.2023 р. № 4818/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо застосування норм, визначених пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), і щодо застосування постанови Кабінету Міністрів України від 08 липня 2020 року № 613 «Про виділення коштів для закупівлі обладнання для приймальних відділень опорних закладів охорони здоров’я у госпітальних округах» (далі – Постанова № 613), надіслане листом Міністерства, та у межах компетенції, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, між Товариством та комунальним некомерційним підприємством у 2022 році було укладено два договори на постачання Системи рентгенівської ангіографічної стаціонарної, цифрової, яка класифікується за кодом 9022 14 00 00 згідно з УКТ ЗЕД (далі – Товари).

На виконання умов, визначених у таких договорах, Товариством було поставлено Товари, а комунальним некомерційним підприємством здійснено оплату за Товари.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) і 2) чи розповсюджується дія Постанови № 613 на господарські операції, здійснені у межах вказаних у зверненні договорів? За якою ставкою ПДВ Товариству необхідно було визначати податкові зобов’язання з ПДВ за такими операціями?;

3) чи необхідно було комунальному некомерційному підприємству при підготовці тендерної документації та формуванні очікуваної вартості закупівлі Товарів керуватися положеннями Постанови № 613 та здійснювати закупівлі Товарів без нарахування ПДВ на вартість Товарів?;

4) чи застосовуються положення Постанови № 613 виключно до одержувача бюджетних коштів ДП «Медичні закупівлі України», що належить до сфери управління Міністерства охорони здоров’я України?;

5) які умови повинен містити договір на закупівлю товарів для цілей застосування  Постанови № 613?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Розміри ставок ПДВ встановлено статтею 193 розділу V ПКУ.

Пунктом 194.1 статті 194 розділу V ПКУ встановлено, що операції, зазначені у статті 185 розділу V ПКУ, крім операцій, що не є об’єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка та 7 і 14 відсотків, оподатковуються за ставкою, зазначеною у підпункті «а» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, яка є основною.

Податок на додану вартість становить 20 відс., 7 і 14 відс. бази оподаткування ПДВ та додається до ціни товарів/послуг.

Редакцією підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, чинною у 2022 році, було визначено, що за ставкою ПДВ у розмірі 7 відс. оподатковуються ПДВ операції з:

постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів, а також медичних виробів, які внесені до Державного реєстру медичної техніки та виробів медичного призначення або відповідають вимогам відповідних технічних регламентів, що підтверджується документом про відповідність, та дозволені для надання на ринку та/або введення в експлуатацію і застосування в Україні;

постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання, дозволених для застосування у межах клінічних випробувань, дозвіл на проведення яких надано центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері охорони здоров’я.

Редакцією пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, чинною у 2022 році, було передбачено, що тимчасово, на період, що закінчується останнім календарним днем місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України, від оподаткування ПДВ звільнялися операції з:

ввезення на митну територію України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України;

постачання на митній території України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.

У разі здійснення операцій, звільнених відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ та положення статті 199 розділу V ПКУ не застосовувалися щодо таких операцій.

Перелік товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільнялися від оподаткування податком на додану вартість та які звільнялися від сплати ввізного мита було затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224 зі змінами та доповненнями (далі –  Перелік № 224).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС інформує.

Щодо питань 1 і 2

У 2022 році операції з постачання Товарів на митній території України підлягали оподаткуванню ПДВ з нарахуванням податкових зобов’язань з ПДВ за ставкою 7 відс. при дотриманні умов, визначених у підпункті «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, зокрема, якщо такі Товари були дозволені для надання на ринку та/або введення в експлуатацію і застосування в Україні та відповідали вимогам відповідних технічних регламентів, що підтверджувалося документом про відповідність.

У разі не дотримання таких умов операції з постачання Товарів на митній території України підлягали оподаткуванню ПДВ з нарахуванням податкових зобов’язань з ПДВ за ставкою 20 відсотків.

Щодо застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, який був встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, ДПС інформує.

Такий режим звільнення від оподаткування ПДВ застосовувався, зокрема, до операцій з постачання на митній території України товарів (у тому числі медичних виробів), включених до Переліку № 224, за умови, що назви таких товарів відповідали назвам товарів (у тому числі медичних виробів) вказаним у  Переліку № 224.

Оскільки назва Товарів була відсутня у Переліку № 224, то на операції з постачання Товарів на митній території України режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, не поширювався.

З питання можливості розповсюдження дії Постанови № 613 на господарські операції, здійсненні у межах вказаних у зверненні договорів, ДПС рекомендує звернутися до Міністерства охорони здоров’я України.

Щодо питання 3

В описаній у зверненні ситуації при здійсненні операцій з постачання Товарів на митній території України на вартість Товарів необхідно було нараховувати ПДВ.

З питання підготовки тендерної документації та формування очікуваної вартості закупівлі Товарів ДПС рекомендує звернутися до Міністерства економіки України.

Щодо питань 4 і 5

З питання визначення суб’єктів, до яких можуть застосовуватися положення Постанови № 613, а також визначення умов, які повинен містити договір на закупівлю товарів для цілей застосування положень Постанови № 613, ДПС рекомендує звернутися до Міністерства охорони здоров’я України та Міністерства економіки України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).