Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.12.2023 р. № 4829/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК

Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації стосовно оподаткування акцизним податком сумішей для кальянів та межах компетенції повідомляє наступне.

У своєму зверненні на отримання індивідуальної податкової консультації заявник інформує, що основним видом його господарської діяльності є виробництво тютюнових виробів (КВЕД 12.00), зокрема, суміші для кальянів, та просить надати у письмовій формііндивідуальну податковуконсультацію з наступних питань:

1. Чи підлягає оподаткуванню акцизним податком вартість реалізованого товару (продукції), виробленого на митній території України виходячи з ваги лише тих складових частин (елементів) суміші під кодом УКТ ЗЕД 2403 11, які належать до підакцизних товарів (продукції)?
2. База оподаткування акцизним податком при реалізації суміші для кальяну, яка класифікується за кодом УКТ ЗЕД 2403 11 визначається виходячи з вартості частки цієї суміші, яка складається лише з підакцизного товару – тютюну?
3. Чи включається при розрахунку акцизного податку щодо товарів (код УКТ ЗЕД 2403) до складу якоговходить «суміш для кальяну» (код УКТ ЗЕД 2403 11) частка ваги нетто складових елементів суміші, які не є підакцизними товарами?
4. Чи правомірним є розрахунок акцизного податку для товарів, що класифікуються за кодом УКТ ЗЕД 2403, до складу якого, входять товари згідно з УКТ ЗЕД 2403 11 виходячи з ваги нетто лише тих складових частин (елементів) суміші для кальяну, які належать до підакцизних товарів (продукції)?

До питань 1-4

Підпунктом 14.1.252 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено поняття тютюнових виробів, а саме:тютюнові вироби – це сигарети з фільтром або без фільтру, цигарки, сигари, сигарили, а також люльковий, нюхальний, смоктальний, жувальний тютюн, махорка та інші вироби з тютюну чи його замінників для куріння, нюхання, смоктання, жування чи вдихання без горіння шляхом нагрівання.

Статтею 1 Закону Українивід 22.09.2005 № 2899-IV «Про заходи щодо попередження та зменшення вживання тютюнових виробів і їх шкідливого впливу на здоров'я населення» (далі – Закон № 2899) визначено, що тютюн для кальяну - тютюновий виріб, що може вживатися через кальян.

Відповідно до Закону України від 19.10.2022 № 2697-ІХ «Про митний тариф України» (далі – Закон № 2697) «тютюн для кальяна» класифікується у товарній підпозиції 2403 11 позиції 2403 групи 24 «тютюн і промислові замінники тютюну; продукти, з вмістом або без вмісту нікотину, призначені для вдихання без горіння; інші нікотиновмісні продукти, призначені для забезпечення надходження нікотину в тіло людини», готова суміш, до складу якої входить тютюн, який є невід’ємною часткою такої суміші та який неможливо відокремити із готової суміші.

Відповідно до п. 1 примітки до підпозиції групи 24 «тютюн і промислові замінники тютюну; продукти, з вмістом або без вмісту нікотину, призначені для вдихання без горіння; інші нікотиновмісні продукти, призначені для забезпечення надходження нікотину в тіло людини» розділу ІV Закону № 2697 у підпозиції 2403 11 термін «тютюн для кальяна» означає тютюн, призначений для куріння за допомогою кальяна, що складається з суміші тютюну та гліцерину, з вмістом або без вмісту ароматичних масел і екстрактів, меляси або цукру, який має або не має фруктового аромату. Проте продукти, що не містять тютюн, призначені для куріння за допомогою кальяна, виключаються з цієї підпозиції.

Підпунктом 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Вичерпний перелік підакцизних товарів встановлено ст. 215 Кодексу, зокрема, у п. п. 215.3.2 п. 215.3 ст.215 Кодексу визначено коди згідно з УКТ ЗЕД тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, які належать до підакцизних товарів. Згідно з п. п. 215.3.2 п. 215.3 ст.215 Кодексу товар, який класифікується згідно з УКТ ЗЕД у позиції 2403 (Тютюн та замінники тютюну, інші, промислового виробництва; тютюн «гомогенізований» або «відновлений»; тютюнові екстракти та есенції) є підакцизним товаром.

Враховуючи вищезазначене, тютюн для кальяна, якому присвоєно код згідно з УКТ ЗЕД 2403 11відповідно до чинного законодавства є підакцизним товаром, акцизний податок з якого справляється та обчислюється за ставками, визначеними у п. п. 215.3.2 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Відповідно до п. п. 212.1 п. 212.1 ст. 212 Кодексу платником акцизного податку, зокрема, є:

особа - суб’єкт господарювання роздрібної торгівлі, яка здійснює реалізацію підакцизних товарів (крім тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах) (п. п. 212.1.11 п. 212.1 ст. 212 Кодексу);

особа - виробник та/або імпортер тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, яка здійснює їх реалізацію для цілей оподаткування акцизним податком з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів за ставкою, визначеною п. п. 215.3.10 п. 215.3 ст. 215 Кодексу (п. п. 212.1.17 п. 212.1 ст. 212 Кодексу) (з 01.05.2022 є платником 5 % акцизного податку).

Базою оподаткування акцизним податком з операцій реалізації відповідно до п. п. 213.1.14 п. 213.1 ст. 213 Кодексу, є вартість за максимальними роздрібними цінами тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, з урахуванням податку на додану вартість та акцизного податку (п. п. 214.1.5 п. 214.1 ст. 214 Кодексу).

Підпунктом 215.3.10 п. 215.3 ст. 215 Кодексу передбачено, що для пива, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, реалізованих відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 п. 213.1 ст. 213 цього Кодексу, ставка податку становить 5%.

Для використання у кальянах призначений товар «тютюн для кальяну», який класифікується у підпозиції 2403 11 групи 24 «Тютюн і промислові замінники тютюну», тобто готова суміш, до складу якої входить тютюн, який є невід’ємною часткою такої суміші та який неможливо відокремити із готової суміші (відповідно до Закону № 2697-ІХ).

Отже, при реалізації суміші для кальяна, яка класифікується за кодом УКТ ЗЕД 2403 11, базою оподаткування акцизним податком з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів є вартість всієї суміші, а не його частки (тільки тютюну).

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.