Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У М.КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.12.2023 р. № 4857/ІПК/26-15-24-01-13-12

Головне управління ДПС у м. Києві, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України від 02 грудня 2010року № 2755-VI із змінами та доповненнями (далі – Кодекс), розглянула звернення фізичної особи щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків – фізична особа у своєму звернені зазначив, що є засновником юридичної особи – нерезидента - компанії, зареєстрованої за законодавством Республіки Естонія, та як контролююча особа планує подати у 2024 році Звіт про контрольовані іноземні компанії одночасно з поданням річної податкової декларації про майновий стан і доходи

У зв’язку з чим платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо оподаткування розподіленого прибутку контрольованої іноземної компанії з наступних питань:

1. Чи підлягає зменшенню у разі наявності підстав, передбачених 
   підпунктом 170.13.2.4 підпункту 170.13.2 пункту 170.13
   статті 170 Кодексу, ставка податку на доходи фізичних осіб в розмірі
   9 відсотків, передбачена підпунктом 170.13.2.1 підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу?
2. Чи несе платник податків обов’язок зі сплати податку на доходи фізичних осіб у випадку зменшення його до нульового значення?

        Щодо зазначених питань

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом IV Кодексу.

Відповідно до підпункту 163.1.3 пункту 163.1 статті 163 Кодексу об'єктом оподаткування резидента є іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Оподаткування іноземних доходів встановлено пунктом 170.11 статті 170 Кодексу, підпунктом 170.11.1 якого визначено, що у разі якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку - отримувача, який зобов'язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 Кодексу, крім, зокрема, прибутку контрольованих іноземних компаній, що оподатковується в порядку, визначеному пунктом 170.13 статті 170 Кодексу (підпункт «в» підпункту 170.11.1 пункту 170.11 статті 170 Кодексу).

Підпунктом 170.13.1 пункту 170.13 статті 170 Кодексу передбачено, що платник податку - резидент, який визнається контролюючою особою щодо контрольованої іноземної компанії, зобов'язаний визначити частину прибутку контрольованої іноземної компанії відповідно до положень статті 39² розділу ІІ Кодексу та включити її до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації та оподатковується за ставкою18 відсотків, визначеною пунктом 167.1 статті 167 Кодексу.

Згідно з підпунктом 39².2.2 пункту 39².2 статті 39² Кодексу об'єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії, що обчислюється відповідно до правил, визначених
статтею 39² Кодексу .

Підпунктом 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу визначено, що у разі якщо контрольована іноземна компанія розподіляє прибуток або його частину на користь контролюючої особи, і така особа фактично отримує розподілені кошти (як безпосередньо, так і через ланцюг опосередкованого володіння), застосовуються такі правила:

- у разі розподілу контролюючою особою прибутку контрольованої іноземної компанії (його частини) до моменту подання звіту про контрольовані іноземні компанії та включення зазначеної частини прибутку контрольованої іноземної компанії до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації, до такого фактично отриманого (розподіленого) доходу застосовується ставка податку 9 відсотків, визначена підпунктом 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 Кодексу (підпункт 170.13.2.1 підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу).

При цьому відповідна частина прибутку контрольованої іноземної компанії не підлягає повторному включенню до загального оподатковуваного доходу після подання звіту про контрольовані іноземні компанії;

- у разі розподілу контролюючою особою прибутку контрольованої іноземної компанії (його частини) після подання звіту про контрольовані іноземні компанії та включення зазначеної частини прибутку контрольованої іноземної компанії до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації, але до закінчення другого календарного року, наступного за звітним, здійснюється перерахунок податку із прибутку контрольованої іноземної компанії, відображеного в податковій декларації, із застосуванням ставки податку 9 відсотків, визначеної підпунктом 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 Кодексу. Контролююча особа - резидент України має право подати уточнюючу річну податкову декларацію, що відображає результати такого перерахунку. При цьому отримана частина прибутку контрольованої іноземної компанії не підлягає повторному включенню до загального оподатковуваного доходу в календарному році, в якому вона фактично отримана (розподілена) (підпункт 170.13.2.2 підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу);

- у разі розподілу контролюючою особою прибутку контролюючої іноземної компанії (його частини) після моменту подання звіту про контрольовані іноземні компанії та включення зазначеної частини прибутку контрольованої іноземної компанії до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації, після закінчення календарного другого року, наступного за звітним, перерахунок податку не здійснюється. При цьому отримана частина прибутку контрольованої іноземної компанії не підлягає повторному включенню до загального оподатковуваного доходу в календарному році, в якому вона фактично отримана (розподілена) (підпункт 170.13.2.3 підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу).

Відповідно до підпункту 170.13.2.4 підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу сума податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті з прибутку контрольованої іноземної компанії (як розподіленого, так і не розподіленого), зменшується на суму корпоративного податку або іншого аналогічного податку, що стягується згідно із законодавством іноземних держав, та фактично сплаченого контрольованою іноземною компанією, включаючи податки, що були утримані у джерела виплати із суми доходу, отриманого контрольованою іноземною компанією.

Сума такого податку визначається як загальна сума податку, що була фактично сплачена контрольованою іноземною компанією за результатами відповідного звітного (податкового) періоду (корпоративного податку або іншого аналогічного податку, що стягується згідно із законодавством іноземних держав, - сплачена протягом звітного періоду) пропорційна частці контролюючої особи в такій контрольованій іноземній компанії, відображеній у звіті про контрольовані іноземні компанії.

Платник податків має право скористатися таким зменшенням за умови документального підтвердження фактичної сплати. Копії документів, що підтверджують факт такої сплати, подаються платником податків разом із податковою декларацією.

При цьому сума зменшення податку на доходи фізичних осіб, визначеного абзацом першим цього підпункту, не може перевищувати суму податкового зобов'язання фізичної особи щодо прибутку такої контрольованої іноземної компанії.

Також зазначені доходи є об'єктом оподаткування військовим збором (підпункт 1.2 пункту 16 ¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

Ставка військового збору становить 1,5 відсотки об'єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 пункту 16 ¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу (підпункт 1.3 пункту 16 ¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення»  Кодексу).

Порядок подання річної декларації про майновий стан і доходи (далі - Декларації) передбачено статтею 179 Кодексу.

         Першим звітним (податковим) роком для звіту про контрольовані іноземні компанії є 2022 рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року – звітний період, що розпочинається у 2022 році). Контролюючі особи – фізичні особи мають право подати звіт про контрольовані іноземні компанії за 2022 рік до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за 2023 рік із включенням зазначеного у такому звіті скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, що підлягає оподаткуванню в Україні, до показників Декларації за 2023 рік (пункт 54 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

        Враховуючи наведене, дохід у вигляді прибутку контрольованих іноземних компаній, отриманий контролюючою особою - фізичною особою підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб та військовим збором за наслідками річного декларування.

        Ставка податку на доходи фізичних осіб застосовується з урахуванням  особливостей, визначених підпунктом 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу, та може бути зменшена у разі наявності підстав, передбачених підпунктом 170.13.2.4 підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу. Сума такого зменшення не може перевищувати суму податкового зобов'язання контролюючої особи щодо прибутку контрольованої іноземної компанії.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.