Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.12.2023 р. № 4842/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) розрахунків коригування на зменшення податкових зобов’язань та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством (покупцем) 14.02.2022 було здійснено попередню оплату за товари (автомобілі) на рахунок постачальника. На дату отримання коштів постачальником було складено відповідну податкову накладну, яка була зареєстрована в ЄРПН у вересні 2023 року.

15.02.2022 Товариством було направлено постачальнику лист щодо повернення такої попередньої оплати. Повернення коштів здійснювалося постачальником частинами у лютому та у вересні 2022 року. Розрахунки коригування, складені на дати часткового повернення коштів (у 2022 році), були направлені постачальником Товариству для реєстрації в ЄРПН у вересні 2023 року після реєстрації в ЄРПН відповідної податкової накладної та зареєстровані Товариством у вересні та жовтні 2023 року.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи дотримано Товариством терміни реєстрації в ЄРПН вказаних у зверненні розрахунків коригування?;

2) яким чином можна підтвердити своєчасність реєстрації в ЄРПН таких розрахунків коригування (дати їх отримання покупцем)?

Водночас звернення не містить інформації, чи мають / не мають покупець та постачальник можливість виконувати свої податкові обов’язки в період воєнного стану, введеного на території України, чи використовували вони спрощену систему оподаткування зі сплатою єдиного податку за ставкою 2 відсотки доходу. У зв’язку з цим ДПС надає роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо питань, порушених у зверненні.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Порядок складання і реєстрації в ЄРПН податкових накладних, коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту регламентовано статтями 201 та 192 розділу V ПКУ.

Відповідно до пунктів 201.1 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно з пунктом 192.1 статті 192 розділу V ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Терміни реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН встановлено абзацами 15-18 пункту 201.10 статті 201 розділу V ПКУ. Так, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 розділу V ПКУ, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Відповідно до пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у вказаному пункті.

Підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ для різних категорій платників податків (які мають / не мають можливість виконувати свої податкові обов’язки, які використовують особливості оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки, тощо) визначено різні терміни виконання ними своїх податкових обов'язків (зокрема, терміни реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування, складених у лютому-травні 2022 року), у разі дотримання яких такі платники податків звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких податкових обов’язків.

Згідно з підпунктом 69.1¹ пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ платники податку на додану вартість зобов'язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в ЄРПН, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в ЄРПН.

Пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ встановлено тимчасові терміни реєстрації в ЄРПН податкових накладних, які діють протягом дії воєнного стану в Україні та застосовуються до податкових накладних / розрахунків коригування, граничний термін реєстрації в ЄРПН яких припадає на період з дати набрання чинності Законом України від 12 січня 2023 року № 2876-IX «Про внесення змін до розділу ХХ «Прикінцеві положення» ПКУ щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» (тобто з датою складання, починаючи з 16 січня 2023 року).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Податкові накладні / розрахунки коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, підлягають реєстрації в ЄРПН не пізніше 15 липня 2022 року (якщо платник податку має можливість виконувати свої податкові обов’язки).

Терміни реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування з датою складання, зокрема, з 1 червня 2022 року до 16 січня 2023 року встановлено абзацами 15-18 пункту 201.10 статті 201 розділу V ПКУ (крім окремих категорій платників податку, визначених підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ).

Згідно зі статтею 36 розділу І ПКУ платники податку повинні самостійно визначати відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані ПКУ. Отже, платник податку самостійно визначає своєчасність реєстрації в ЄРПН окремих податкових накладних / розрахунків коригування, складених при здійсненні таким платником податку господарських операцій.

Разом з тим ДПС повідомляє, що ПКУ не передбачено механізм фіксації дати отримання покупцем розрахунку коригування на зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг. Отже, з метою уникнення непорозумінь при визначенні граничних термінів реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування, ДПС рекомендує платникам податку, які, зокрема, мають можливість виконувати свої податкові обов’язки, для розрахунків коригування на зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг, складених починаючи з 1 червня 2022 року до 16 січня 2023 року, визначати такі терміни відповідно до норм абзаців 15, 16 пункту 201.10 статті 201 розділу V ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).