Державна податкова служба України на звернення Товариства (далі – Товариство1) щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань зарахування податку, сплаченого за митним кордоном України в сплату податку на прибуток підприємств, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.
Товариство повідомило, щоуклало Договір оренди №2 від 11.09.2020 р. з Товариством № 2, що є резидентом Республіки Білорусь, відповідно до якого передано в оперативну оренду виробниче обладнання – Листозгинний прес з числовим програмним керуванням для обробки виробів з листового матеріалу, вартістю 157 120,99 доларів США. Орендна плата, відповідно до договору №2, за місяць складає 2000 доларів США, в тому числі 15 відсотків податок на доходи – 300 доларів США. Сума, що підлягає отриманню Товариством 2 від Товариства 1, за вирахуванням отриманого податку, складає 1700 доларів США.
Посилаючись на норми чинного законодавства Товариство 1 просить надати роз’ясненняз наступних питань:
Щодо питання 1
Положення Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Білорусь про уникнення подвійного оподаткування та запобігання ухиленню від сплати податків стосовно податків на доходи і майно (далі – Конвенція), яку ратифіковано Законом України від 20 грудня 1994 року №306/94, були чинними в українсько-білоруських відносинах з 30.01.1995 по 11.12.2022 (дію Конвенції припинено відповідно до Закону України від 16.11.2022 №2743-IX), застосовуються до осіб, які є резидентами однієї або обох Договірних Держав (ст.1 Конвенції), та до податків на доходи і майно, що справляються від імені Договірних Держав або їхніх політико-адміністративних підрозділів чи місцевої влади, незалежно від способу їх справляння (п.1 ст.2 Конвенції).
Одним із податків, на які поширюється Конвенція, зокрема, у Республіці Білорусь є податок на доходи і прибуток юридичних осіб (пп. а) п.3 ст.2 Конвенції), в Україні – податок на прибуток (доходи) підприємств і організацій (п.п. б) п.3 ст.2 Конвенції).
Нормою п.3.2 ст.3 Кодексу передбачено, якщо міжнародним договором,згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору.
Положенням п.1 ст.12 Конвенції визначено, що роялті, які виникають в одній Договірній Державі і виплачуються резидентові другої Договірної Держави, можуть оподатковуватись у цій другій Договірній Державі.
Положенням п.2 ст.12 Конвенції, такі роялті можуть також оподатковуватись у Договірній Державі, в якій вони виникають, і відповідно до законодавства цієї Держави; але якщо одержувач фактично має право на роялті, податок, що сплачується, не повинен перевищувати 15 відсотків.
Враховуючи вищезазначене, отримані платежі за надане воренду обладнання, які одержуються резидентом України від резидента Республіки Білорусь, підпадають під термін «роялті», визначений п.3 ст.12 Конвенції, при виплаті яких застосовується ставка податку, передбачена п.2 ст.12 Конвенції.
Враховуючиположення норм пункту 3 ст. 12 Конвенції в частині віднесення під термін «роялті»платежів як винагороди за надання права використання промислового, комерційного чи наукового обладнання, та норм положень пункту 2 статті 12 Конвенції, країна, в якій виникають роялті, має право на оподаткування таких роялті, відповідно до законодавства цієї Держави (Республіки Білорусь) за ставкою що не перевищує 15 відсотків.
Щодо питання 2
Відповідно до пп. 14.1.55 п. 14.1 ст. 14 Кодексу встановлено, що дохід, отриманий з джерел за межами України– це будь-який дохід, отриманий резидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності за межами митної території України, включаючи проценти, дивіденди, роялті та будь-які інші види пасивних доходів, спадщину, подарунки, виграші, призи, доходи від виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими та трудовими договорами, від надання резидентам в оренду (користування) майна, розташованого за межами України, включаючи рухомий склад транспорту, приписаного до розташованих за межами України портів, доходи від продажу майна, розташованого за межами України, дохід від відчуження інвестиційних активів, у тому числі корпоративних прав, цінних паперів тощо; інші доходи від будь-яких видів діяльності за межами митної території України або територій, непідконтрольних контролюючим органам.
Відповідно до п. 13.1 ст. 13 Кодексу доходи, отримані резидентом України (крім фізичних осіб) з джерел за межами України, враховуються під час визначення його об'єкта та/або бази оподаткування у повному обсязі.
Згідно із п. 13.4 ст. 13 Кодексу суми податків та зборів, сплачені за межами України, зараховуються під час розрахунку податків та зборів в Україні за правилами, встановленими Кодексом.
Для отримання права на зарахування податків та зборів, сплачених за межами України, платник зобов’язаний отримати від державного органу країни, де отримується такий дохід (прибуток), уповноваженого справляти такий податок, довідку про суму сплаченого податку та збору, а також про базу та/або об’єкт оподаткування. Зазначена довідка підлягає легалізації у відповідній країні, відповідній закордонній дипломатичній установі України, якщо інше не передбачено чинними міжнародними договорами України (п. 13.5 ст. 13 Кодексу).
Відповідно до пп. 141.4.9 п. 141.4 ст. 141 Кодексу суми податку на прибуток, отриманий з іноземних джерел, що сплачені суб’єктами господарювання за кордоном, зараховуються під час сплати ними податку в Україні. При цьому зарахуванню підлягає сума податку, розрахована за правилами, встановленими розділом ІІІ «Податок на прибуток підприємств» Кодексу.
Розмір зарахованих сум податку з іноземних джерел протягом податкового (звітного) періоду не може перевищувати суми податку, що підлягає сплаті в Україні таким платником податку протягом такого періоду.
Зарахування сплачених за митним кордоном України сум податку здійснюється за умови подання письмового підтвердження контролюючого органу іншої держави щодо факту сплати такого податку та за наявності чинного міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування доходів.
У податковій декларації з податку на прибуток підприємств, форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 №897 із змінами та доповненнями (далі – Декларація), сума податку на прибуток, що сплачений суб’єктами господарювання за кордоном, яка зараховується під час сплати ними податку в Україні протягом такого звітного (податкового) періоду, відображається у рядку 16.1 додатка ЗП до рядка 16 ЗП Декларації.
При цьому сума перевищення податку, сплаченого за кордоном, над сумою податкового зобов’язання за такий звітний період не враховується у зменшення податкових зобов’язань з цього податку у наступних звітних періодах.
Таке зарахування здійснювалось за умови, що платником податку при визначенні об’єкта оподаткування дотримано вимоги ст.13 Кодексу щодо порядку врахування доходів і витрат при визначенні об’єкта оподаткування.
Таким чином, у разі якщо юридична особа – платник податку на прибуток підприємств отримувала у період дії положень Конвенції дохід у вигляді роялті з іноземних джерел, то підставою для зарахування сум сплаченого податку на території Республіки Білорусь з отриманих доходів у виплаті роялті (відповідно до норм Конвенції) була довідка про суми сплаченого податку та базу або об’єкт оподаткування, легалізована у встановленому порядку, та яка надавалась до контролюючого органу.
Крім того, інформуємо, на підставі пункту 528, підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу зупинявся перебіг строків, зокрема щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій.
Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно підприємством, якому надано таку консультацію.
© газета "Все про бухгалтерський облік", 2018-2025 Всі права на матеріали, розміщені на сайті газети "Все про бухгалтерський облік" охороняються відповідно до законодавства України. Використання, відтворення таких матеріалів допускаються тільки в межах, установлених законодавством України. При цьому посилання на сайт газети "Все про бухгалтерський облік" є обов'язковим. |
Передплатіть газету "Все про бухгалтерський облік" |
Приєднуйтесь до нас у соцмережах: |