Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.12.2023 р. № 4934/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, щопрактична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації пов’язана із визначенням правильності застосування положень статті 39² Кодексу, зокрема, щодо строків подання Звіту про контрольовані іноземні компанії та застосування штрафних санкцій за його не подання або несвоєчасне подання.

…платником була поданаподаткова декларація про майновий стан і доходи за 2022 рік разом із скороченим звітом про контрольовані іноземні компанії.

Станом на … платник не має фінансової звітності іноземної компанії за 2022 рік.

Враховуючи зазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Який строк подання повного звіту про контрольовані іноземні компанії за 2022 рік?

2. Чи можливе подання повного звіту про контрольовані іноземні компанії разом із декларацією за 2023 рік, як зазначено у пункті 54 підрозділу 10
розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу?

3. Які можливі застосовані штрафні санкції при не своєчасному поданні повного звіту про контрольовані іноземні компанії, якщо був поданий скорочений звіт?

Щодо першого – третього питань

Згідно з підпунктом 39².1.1 пункту 39².1 статті 39²розділу IКодексу контрольованою іноземною компанією визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України відповідно до правил, визначених Кодексом.

Для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку контрольованої іноземної компанії звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період контрольованої іноземної компанії, що закінчується протягом календарного року (підпункт 39².5.1 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу).

Пунктом 39².5 статті 39² розділу I Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту про контрольовані іноземні компанії. Зокрема, підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов’язані подавати звіт про контрольовані іноземні компанії до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог закону щодо електронного документообігу та кваліфікованого електронного підпису.

До Звіту про контрольовані іноземні компанії в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії, що підтверджують розмір прибутку контрольованої іноземної компанії за звітний (податковий) рік.

Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.

Отже, контролююча особа зобов’язана подати звіт про контрольовані іноземні компанії до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за відповідний календарний рік.

Відповідно до підпункту 39².5.4 пункту 39².5 статті 39²розділу IКодексу у разі якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності контрольованої іноземної компанії та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, така контролююча особа подає звіт про контрольовані іноземні компанії за скороченою формою, який містить лише відомості, передбачені підпунктами «а»–«в» підпункту 39².5.3 пункту 39².5 статті 39²розділу IКодексу.

У випадку подання звіту про контрольовані іноземної компанії за скороченою формою контролююча особа зобов’язана подати повний звіт про контрольовані іноземні компанії до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком.

При цьому, якщо відповідно до такого звіту загальний оподатковуваний дохід, об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи збільшується, така особа до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, подає уточнюючу річну декларацію про майновий стан і доходи або податкову декларацію з податку на прибуток підприємств.

Пунктом 120.7 статті 120 розділу ІІ Кодексу передбачено застосування штрафних санкцій, зокрема, за неподання контролюючою особою звіту про контрольовані іноземні компанії – в розмірі 100 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 01 січня податкового (звітного) року та за несвоєчасне подання контролюючою особою звіту про контрольовані іноземні компанії – в розмірі одного розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом
на 01 січня податкового (звітного) року, за кожен календарний день неподання, але не більше 50 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 01 січня податкового (звітного) року.

Водночас, пунктом 54 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу встановлені такі особливості застосування положень про оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії протягом перехідного періоду: першим звітним (податковим) роком для звіту про контрольовані іноземні компанії є 2022 рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року – звітний період, що розпочинається у 2022 році). Контролюючі особи мають право подати звіт про контрольовані іноземні компанії за 2022 рік до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2023 рік із включенням зазначеного у такому звіті скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, що підлягає оподаткуванню в Україні, до показників відповідних декларацій за 2023 рік. При цьому штрафні санкції та/або пеня не застосовуються.

Проте, за умови подання контролюючою особою звіту про контрольовані іноземні компанії за скороченою формою, правові підстави застосування пункту 54 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу відсутні, оскільки пунктом 39².5 статті 39² розділу I Кодексу передбачено, що у такому випадку контролююча особа зобов’язана подати повний звіт про контрольовані іноземні компанії до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком.

Таким чином, якщо контролюючою особою подано звіт про контрольовані іноземні компанії за 2022 звітний рік за скороченою формою, то така особа зобов’язана подати повний звіт до кінця календарного 2023 року, а у разі збільшення загального оподаткованого доходу відповідно до такого звіту, необхідно податиуточнюючу річну декларацію про майновий стан і доходи.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.