Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У ДНIПРОПЕТРОВСЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.06.2017 р. № 511/ІПК/04-36-12-01-16



щодо визначення об’єкту оподаткування ПДВ при отриманні платником компенсації понесених платником витрат зі сплати орендної плати за землю від нового власника нежитлових будівель, що розташовані на земельних ділянках комунальної власності, стосовно яких не переоформлено договори оренди з міськими державними адміністраціями.

Пунктом 185.1 ст.185 Податкового кодексу України (далі -ПКУ) встановлено, що об'єктом оподаткування є, зокрема, операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ.

Постачання послуг - будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності, (п.п.14.1.185 п.14.1 ст.14ПКУ).

Пунктом 188.1 ст.188 ПКУ визначено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних та інфляційні, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов’язань.

Згідно інформації викладеної в листі ПрАТ «...» підприємством передано (відчужено) нежитлові будівлі, що знаходились в його власності, стосовно яких були оформлені договори оренди землі з міськими державними адміністраціями, новому власнику.

При цьому, договори оренди земельних ділянок, на яких розташовані дані нежитлові будівлі, з новим власником не переоформлені.

Підприємство сплачує орендну плату за ще діючими договорами оренди земельних ділянок та водночас на підставі укладених угод про

компенсацію витрат з орендної плати отримує від нового власника нежитлових будівель компенсацію понесених ними витрат зі сплати орендної плати за землю, на якій розташовані нежитлові будинки нового власника.

Згідно ст.4 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-ХІV одним з основних принципів бухгалтерського обліку та фінансової звітності є превалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.

Тобто, з урахуванням вищевикладеного, ПрАТ «...» фактично передає орендовану земельну ділянку для користування іншій особі та отримує за це плату, що у розумінні ст.14 ПКУ, є операцією з постачання послуг.

При цьому плата за користування земельною ділянкою від нового власника нежитлових приміщень надходить ПрАТ «...», а не зараховується безпосередньо до відповідного бюджету, тому вартість наданих послуг є об’єктом оподаткування ПДВ і оподатковується ПДВ за основною ставкою 20 відсотків відповідно до ст.185 ПКУ.

Разом з цим, для з’ясування в повній мірі обставин користування новим власником орендованою земельною ділянкою та надання остаточної відповіді на поставлене питання ПрАТ «...» необхідно надати копії договорів (угод) про компенсацію витрат зі сплати орендної плати за землю, на якій розташовані нежитлові будівлі нового власника.