Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.12.2023 р. № 4972/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс) повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство з 01.04.2022 по 01.08.2022застосовувалоспрощену систему оподаткування з особливостями оподаткування, встановленими пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу. Товариством 04.07.2022 було ввезено товар на митну територію України, та при митному оформленні було сплачено податок на додану вартість (далі – ПДВ).

Товариство з 01.08.2022 самостійно відмовилося від використання спрощеної системи оподаткування з особливостями оподаткування, встановленими пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу та перейшло на загальну систему оподаткування з ПДВ.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. чи зберігається за Товариством право на включення до складу податкового кредиту сумиПДВ, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України, в період застосування особливостей оподаткування, встановлених пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу?;

2. чи враховуються суми ПДВ, сплачені під час ввезення товарів на митну територію України, в період застосування особливостей оподаткування, встановлених пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу при обрахунку показника S_митнв системі електронного адміністрування ПДВ?.

Щодо питання 1

Відповідно до пункту 9 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу передбачено, що тимчасово, з 01 квітня 2022 року до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, але не пізніше ніж до 01 серпня 2023 року, положення розділу XIV Кодексу застосовуються з урахуванням особливостей, передбачених пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу.

Платник податку, згідно з абзацом першим підпункту 9.9 пункту 9 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу має право самостійно (шляхом подання заяви) відмовитися від використання особливостей оподаткування, передбачених пунктом  9.9 пункту 9 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу з першого дня місяця, наступного за місяцем, у якому прийнято таке рішення. У такому разі платник податків вважається таким, що застосовує систему оподаткування, на якій він перебував до обрання особливостей оподаткування, передбачених пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу, крім випадку, якщо у заяві про відмову від використання особливостей оподаткування, передбачених пункту 9 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу, платник податку зазначив про перехід на сплату інших податків і зборів.

За товарами/послугами, необоротними активами,придбаними/виготовленими з ПДВ до початку застосування особливостей оподаткування, встановлених  пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу, які використані (поставлені, реалізовані) платником єдиного податку третьої групи в період застосування особливостей оподаткування, встановлених пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу, в операціях, що не є об’єктом оподаткування, платник ПДВ зобов’язаний не пізніше останнього дня звітного періоду, в якому здійснено відновлення його реєстрації платником ПДВ, нарахувати податкові зобов’язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу (абзац четвертий підпункту  9.9 пункту 9 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу).

Особливості переходу суб’єктів господарювання, які використовували особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу, на систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування, передбаченихпунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу визначено пунктом 9¹ підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу.

Абзацом першим підпункту 9¹.2.1 підпункту 9¹.2 пункту 9¹ підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу встановлено, що платники податків, у яких була призупинена реєстрація платником ПДВ відповідно до підпункту 9.5 пункту 9 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу та яким з 1 серпня 2023 року автоматично відновлено права та обов’язки, встановлені розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу, не пізніше 31 жовтня 2023 року включають до складу податкового кредиту суми ПДВ, що були сплачені під час ввезення товарів, необоротних активів, під час застосування особливостей оподаткування, встановлених пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу.

При цьому в обрахунку показника å_Митн враховуються суми ПДВ, сплачені при ввезенні товарів на митну територію України за період, протягом якого платник податку застосовував особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу (абзац другий підпідпункту 9¹.2.1 підпункту 9¹.2 пункту 9¹ підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу).

Таким чином, платники податку які до 01 серпня 2023 року самостійно відмовилися від використання особливостей оподаткування, передбачених пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу, після відновлення реєстрації платником ПДВ, використовують норми підпункту 9.9 пункту 9 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу та не мають право на включення до складу податкового кредиту сум ПДВ, що були сплачені під час ввезення товарів на митну територію України у період застосування особливостей оподаткування, встановлених пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу.

Щодо питання 2

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу ХХ Кодексу. 

Згідно з підпунктом 9.5 пункту 9 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу, платники єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу, звільняються від обов’язку нарахування та сплати ПДВ за операціями з постачання товарів, робіт та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, а також від подання податкової звітності з ПДВ, а їх реєстрація платником ПДВ є призупиненою.

Під призупиненням реєстрації платником ПДВ для цілей пункту 9 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу розуміється, що для платників єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу, призупиняються права та обов’язки, встановлені розділом V та підрозділом 2 розділу XX  Кодексу (у тому числі щодо формування податкового кредиту) на період використання особливостей оподаткування, встановлених пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу.

Операції, здійснені платником єдиного податку третьої групи, який використовує особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу, вважаються такими, що не є об’єктом оподаткування ПДВ.

Для осіб, реєстрація яких платником ПДВ є призупиненою відповідно до пункту 9 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу, обрахунок показників, визначених статтею 200¹ Кодексу, призупиняється на період використання особливостей оподаткування, встановлених пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу.

Не враховуються в обрахунку показника S_{НаклОтр}суми ПДВ за отриманими платником ПДВ податковими накладними та/або розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, що складені за операціями, дата виникнення податкових зобов’язань за якими припадає (припадала) на період, протягом якого платник податку застосовував спрощену систему оподаткування з урахуванням особливостей оподаткування, встановлених пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу.

Тобто платники єдиного податку третьої групи, які використовували особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу, у яких реєстрація платником ПДВ була призупинена, не мали право на реєстрацію податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних в період перебування на  спрощеній системі оподаткування, з особливостями оподаткування встановленими пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу, до відновлення реєстрації платником ПДВ.

Правові основи функціонування системи електронного адміністрування ПДВ (далі – СЕА ПДВ) регулюються статтею 200¹  Кодексу та регламентуються Порядком електронного адміністрування податку на додану вартість затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року № 569 «Деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість» (далі – Порядок № 569).

Формула, за якою здійснюється розрахунок суми податку (å _Накл), на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначена пунктом 200¹.3 статті 200¹ розділу V Кодексу та пунктом 9 Порядку № 569.

Однією із складових å_Наклєпоказник S_Митн, це загальна сума податку, сплаченого платником податку безпосередньо або через уповноважену особу під час ввезення товарів на митну територію України, що визначається  на підставі даних митних декларацій з урахуванням змін, внесених відповідно до аркушів коригування та додаткових декларацій, оформлених згідно із статтею 261 Митного кодексу України, виходячи із сум податку, сплачених починаючи з 01.07.2015 під час ввезення товарів та митну територію України. Під час проведення розрахунку показника S_Митнзастосовуються документи (митні декларації, аркуші коригування та додаткові декларації), складені починаючи з 01.07.2015 року (пункт 9 Порядку № 569).

У платника податку, у якого була призупинена реєстрація платником ПДВ та він самостійно до 01.08.2023 відмовився від застосування особливостей оподаткування, встановлених пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу, суми ПДВ, сплачені ним при ввезенні товарів на митну територію України у період застосування особливостей оподаткування, встановлених пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу (дата митної декларації припадає на період, у якому реєстрацію платником ПДВ було призупинено), в обрахунку показника å_Митнне враховуються._.

Також зазначаємо, що на підставі підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу тимчасово до 01.08.2023 зупинявся перебіг строків, зокрема щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію відповідно до пункту 52.2 статті 52 розділу ІІ Кодексу.