Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У М.КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.01.2024 р. № 32/ІПК/26-15-23-04-09

Головним управлінням ДПС у м. Києві, за результатами розгляду звернення фізичної особи щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань, пов’язаних з поданням Звіту про контрольовані іноземні компанії та податкової декларації про майновий стан і доходи, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI, із змінами та доповненнями (далі – Податковий кодекс), повідомляє.

Відповідно до інформації, зазначеної у запиті, 12.07.2022 року платником податків було відчужено частку в іноземній юридичній особі та 27.12.2022 було подано Повідомлення про відчуження частки у іноземній юридичній особі. 

Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи потрібно подавати звіт про контрольовані іноземні компанії за 2022 рік, якщо в грудні 2022 року подано повідомлення про повне відчуження частки (припинення фактичного контролю) в іноземній юридичній особі з 12.07.2022 року? 
2. Чи потрібно подавати звіт про контрольовані іноземні компанії за 2022 рік разом з декларацією про майновий стан і доходи за 2023 рік, якщо особа не зобов’язана подавати таку декларацію?
3. Якщо звіт про контрольовані іноземні компанії за 2022 рік потрібно подавати, чи можливо його подати з не заповненими графами і рядками щодо фінансової діяльності іноземної юридичної особи та без додавання фінансової звітності, оскільки контроль над іноземною юридичною особою втрачено в липні 2022 року та немає можливості отримати фінансову звітність?  

Законом України від 16 січня 2020 року № 466-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві», розділ І Кодексу доповнено статтею 39² «Контрольовані іноземні компанії».

Контрольованою іноземною компанією визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України (підпункт 39².1.1 пункт 39².1. статті 39² Кодексу).

З урахуванням положень підпункту 39².1.2 пункт 39².1. статті 39² Кодексу, контролюючою особою є фізична особа або юридична особа - резиденти України, що є прямими або опосередкованими власниками (контролерами) контрольованої іноземної компанії.

Пунктом 39².5 ст. 39²  Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання звіту про контрольовані іноземні компанії. Зокрема, п.п. 39².5.2.         п. 39².5 ст. 39² Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов'язані подавати звіт про контрольовані іноземні компанії до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог закону щодо електронного документообігу та кваліфікованого електронного підпису.

До звіту про контрольовані іноземні компанії в обов'язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії, що підтверджують розмір прибутку контрольованої іноземної компанії за звітний (податковий) рік. Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.

Відповідно до п.п. 39².2.2. п. 39².2 ст. 39² Кодексу, об'єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії, що обчислюється відповідно до правил, визначених цією статтею.

Порядок подання річної декларації про майновий стан і доходи  визначено статтею 179 Кодексу.

Пунктом 179.1 ст. 179 Кодексу передбачено, що платник податку зобов'язаний подавати річну податкову декларацію відповідно до Кодексу.

Разом з тим, відповідно до підпункту 179.2 статті 179 Кодексу, обов'язок платника податку щодо подання податкової декларації вважається виконаним і податкова декларація не подається, крім випадків, коли подання податкової декларації прямо передбачено Кодексом, якщо такий платник податку отримував:

доходи, у тому числі іноземні доходи, які згідно з цим Кодексом не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу;

доходи виключно від податкових агентів незалежно від виду та розміру нарахованого (виплаченого, наданого) доходу;

доходи від операцій продажу (обміну) майна, дарування, дохід від яких відповідно до цього Кодексу не оподатковується, оподатковується за нульовою ставкою та/або з яких при нотаріальному посвідченні договорів, за якими був сплачений податок відповідно до цього розділу;

доходи у вигляді об'єктів спадщини, які відповідно до цього розділу оподатковуються за нульовою ставкою податку та/або з яких сплачено податок відповідно до пункту 174.3 статті 174 цього Кодексу.

Також податкова декларація не подається у випадках, прямо передбачених цим Кодексом.

У разі якщо платник податку зобов'язаний подавати податкову декларацію відповідно до інших положень цього Кодексу, то в ній поряд з іншими доходами зазначаються доходи, передбачені цим пунктом.

Отже, якщо фізичною особою на останній день відповідного звітного періоду відчужено частку в іноземній юридичній особі та/або припинено здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою, що призвело до втрати статусу контролюючої особи, така особа звільняється від обов’язку подання звіту про контрольовані іноземні компанії у зв’язку з неможливістю розрахунку скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії та звільняється від обов’язку подання податкової декларації про майновий стан і доходи в розумінні п.п. 39².5.2. п. 39².5 ст. 39² Кодексу.

При цьому, п.п. 39².2.2. п. 39².2 ст. 39² Кодексу визначено, що фізична (юридична) особа – резидент України зобов’язана повідомляти контролюючий орган, зокрема, про кожне відчуження частки в іноземній юридичній особі або припинення здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною, що призводить до втрати визнання такої особи контролюючою особою. 

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу).