Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.01.2024 р. № 42/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба Українирозглянула зверненняна отримання індивідуальної податкової консультаціїщодо застосування окремих норм законодавства та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) повідомляє.

Відповідно до наданої інформації, Підприємство з метою застосування правил Конвенції між Урядом України та Урядом Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна до здійснення виплати доходів нерезиденту у 2023 році отримало від нього довідку від 23.08.2023, видану відповідним компетентним органом країни його реєстрації.

У вказаній довідці зазначено, що компанія, якій Підприємство має виплатити доходи, у період з 01.01.2023 по 26.07.2023 є резидентом Сполученого Королівства Великобританії.

У зв’язку із Підприємство просить надати податкову консультацію з наступного питання: чи може довідка, яка відповідає вимогам п. 103.5 ст. 103 Кодексу та підтверджує, що нерезидент у період з 01.01.2023 по 26.7.2023 є резидентом країни з якою укладено міжнародний договір, бути використана як підстава для звільнення від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України при їх виплаті такому нерезиденту у період з 23.08.2023 по 31.12.2023 року включно, тобто до кінця року в якому така довідка була складена.

Відповідно до положень ст. 3 Кодексу, якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору (п. 3.2 ст. 3 Кодексу).

Згідно з п. 103.1 ст. 103 Кодексу застосування правил міжнародного договору України здійснюється шляхом звільнення від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України, зменшення ставки податку або шляхом повернення різниці між сплаченою сумою податку і сумою, яку нерезиденту необхідно сплатити відповідно до міжнародного договору України.

Особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу (якщо відповідна умова передбачена міжнародним договором) і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України.

Застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку дозволяється тільки за умови надання нерезидентом особі (податковому агенту) документа, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами п. 103.4 ст.103 Кодексу (п. 103.2 ст. 103 Кодексу).

Підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених пунктами 103.5 і 103.6 ст. 103 Кодексу, особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України (далі - довідка), а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України (п. 103.4 ст. 103 Кодексу).

Довідка видається компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором України, за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, і повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України (п. 103.5 ст. 103 Кодексу).

Особа, яка виплачує доходи нерезидентові у звітному (податковому) році, у разі подання нерезидентом довідки з інформацією за попередній звітний податковий період (рік) може застосувати правила міжнародного договору України, зокрема щодо звільнення (зменшення) від оподаткування, у звітному (податковому) році з отриманням довідки після закінчення звітного (податкового) року (п. 103.8 ст. 103 Кодексу).

Таким чином довідка, яка підтверджує що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України, надає платнику податків право на застосування зниженої ставки оподаткування на підставі міжнародного договору, починаючи з 1 січня звітного (податкового) року, у разі подання нерезидентом довідки за неповний звітний (податковий) рік з поданням довідки з інформацією за весь такий звітний податковий період (рік) після його закінчення.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).