Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.12.2023 р. № 4855/ІПК/99-00-24-03-02 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення фізичної особи – підприємця … щодо роз’яснення норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомив, що є платником єдиного податку третьої групи. Протягом 2022 року отримував деякі доходи як фізична особа, а саме: від погашення облігацій внутрішньої державної позики; від продажу/обміну особистого майна іншим фізичним особам без посередника, який би міг виступати в ролі податкового агента та утримати відповідні податки.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання: до яких категорій доходів (рядків декларації) у процесі заповнення декларації віднести деякі доходи, а саме:

процентні доходи з депозитів:

кешбек від банківських установ;

виплати військовослужбовцям (у довідці про суми виплачених доходів та утриманих податків зазначені з кодом 185 «виплати військовослужбовцям»);

доходи від продажу особистого майна, крім нерухомого чи рухомого майна (б/в техніка, меблі тощо)?

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом ІV Кодексу, згідно з п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якого платником податку є фізична особа – резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Перелік доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу визначено п. 164.2 ст. 164 Кодексу.

Згідно з пп. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються пасивні доходи (крім зазначених у п.п. 165.1.2 та 165.1.41 п. 165.1 ст. 165 Кодексу), доходи у вигляді виграшів, призів.

Підпунктом 14.1.268 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що пасивні доходи – це доходи, отримані у вигляді, зокрема, процентів на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок, на вклад (депозит) у кредитних спілках, інших процентів (у тому числі дисконтних доходів).

Доходи у вигляді процентів оподатковуються відповідно до норм п. 170.4 ст. 170 Кодексу.

        Відповідно до п.п 170.4.1 п. 170.4. ст. 170 Кодексу податковим агентом платника податку під час нарахування на його користь доходів у вигляді процентів є особа, яка здійснює таке нарахування.

        Доходи, зазначені у п.п 170.4.1 п. 170.4 ст. 170 Кодексу, остаточно оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування.

Крім того, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються:

дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 Кодексу) у вигляді  вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а також суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку, крім сум, зазначених у п.п. 165.1.53 п. 165.1 ст. 165 Кодексу (п.п. «е» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу);

інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу (п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу.

При цьому, згідно з п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу податковий агент, що нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок на доходи фізичних осіб і військовий збір із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену ст. 167 Кодексу, і ставку військового збору, встановлену п.п. 1.3 п. 16 ¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Враховуючи зазначене, грошова сума у вигляді процентів, кешбеку, що нараховується (надається, виплачується) фізичній особі, включається податковим агентом до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку – фізичної особи і оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах. При цьому податковим агентом вважається суб’єкт господарювання, який здійснює нарахування (виплату) фізичним особам вказаної суми процентів, кешбеку.

Водночас, у разі якщо платник податку – фізична особа здійснює продаж товару (б/в техніки, меблів)фізичній особі – підприємцю, то дохід, отриманий від такого продажу, включається податковим агентом до складу загального оподатковуваного доходу платника податку.

Разом з тим у разі якщо платник податку отримує дохід від продажу товару (б/в техніки, меблів)від особи, яка не є податковим агентом, то платник податків зобов'язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок з таких доходів.

        Порядок подання фізичними особами – платниками податку на доходи фізичних осіб податкової декларації встановлений ст. 179 Кодексу, згідно з  п. 179.1 якої платник податку зобов'язаний подавати податкову декларацію відповідно до Кодексу.

        Форма податкової декларації та Інструкція щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 № 859 (в редакції наказу від 17.05.2022 № 143).

Так, у розділі II декларації «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» зазначаються:

1) у рядку 10 вказується загальна сума доходів, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу, що обчислюється як сума рядків декларації:

рядок 10.1 + рядок 10.2 + рядок 10.3 + рядок 10.4 + рядок 10.5 + рядок 10.6 + рядок 10.7 + рядок 10.8 + рядок 10.9 + рядок 10.10 + рядок 10.11 + рядок 10.12 + рядок 10.13 + рядок 10.14+ рядок 10.15.

        у рядку 10.13 вказується загальна сума інших оподатковуваних доходів, не зазначених у попередніх рядках декларації.

        Отже, у разі отримання платником податків доходу від продажу б/в техніки, меблів, які включаються до оподатковуваного доходу платника податків як інший дохід, зазначений дохід відображається у податковій декларації у рядку 10.13;

        у графі 3 рядка 10.13 вказується значення суми річного оподатковуваного доходу, а у графі 6-7 суми податку та військового збору, що підлягають сплаті до бюджету самостійно платником податку за результатами звітного (податкового) року.

        Разом з цим повідомляємо, що відповідно до п. 179.10 ст. 170 Кодексу платник податку має право звернутися до відповідного контролюючого органу з проханням надати консультативну допомогу з питань щодо заповнення його річної податкової декларації, а контролюючий орган зобов'язаний надати безоплатні послуги за таким зверненням.

  Водночас наголошуємо, що будь-які висновки щодо подання податкової декларації про майновий стан і доходи можуть надаватися виключно на підставі документів, які стосуються порушених питань, але які Вами не надані.

        Зауважуємо, що тимчасово, на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19) відповідно до п. 52⁸ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу було зупинено перебіг строків, встановлених, зокрема, ст.ст. 52 і 53 Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Крім того, тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Так, згідно з п.п. 69.9 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, до 1 серпня 2023 року, для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених зазначеним підпунктом Кодексу.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.