Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.01.2024 р. № 76/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо відображення у податковій звітності з ПДВ постачальника розрахунків коригування на зменшення податкових зобов’язань та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, покупцем – платником ПДВ у січні 2023 року було повернуто Товариству (постачальнику) товар. На дати повернення товару Товариством було складено розрахунки коригування до відповідних податкових накладних, які були зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) покупцем своєчасно, а саме 16.02.2023. Товариством було зменшено податкові зобов’язання на підставі таких розрахунків коригування у податковій декларації з ПДВ (далі – декларація) за січень 2023 року.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо:

1-2) звітного (податкового) періоду, у декларації за який постачальник може зменшити податкові зобов’язання на підставі зазначених розрахунків коригування;

3) необхідності подання уточнюючого розрахунку до податкової декларації з ПДВ (далі – декларація) за січень 2023 року та зменшення податкових зобов’язань у декларації за лютий 2023 року.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Згідно з пунктом 192.1 статті 192 розділу V ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів/послуг.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов'язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної (підпункт 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 розділу V ПКУ).

Граничні строки реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН встановлено пунктом 201.10 статті 201 розділу V ПКУ.

Законом України від 12 січня 2023 року № 2876-IX «Про внесення змін до розділу ХХ «Прикінцеві положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» (далі – Закон № 2876), який набрав чинності 08.02.2023, підрозділ 2 розділу ХХ  ПКУ доповнено, зокрема, пунктом 89, яким тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, збільшено строки реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування, встановлені пунктом 201.10 статті 201 розділу V ПКУ.

Так, відповідно до пункту 89 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Строки реєстрації в ЄРПН, передбачені пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, застосовуються до податкових накладних / розрахунків коригування, граничний термін реєстрації в ЄРПН яких припадає на період з дати набрання чинності Законом № 2876 (тобто з датою складання, починаючи з 16 січня 2023 року).

Разом з тим ПКУ не передбачено механізм фіксації дати отримання покупцем розрахунку коригування на зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг. Враховуючи зазначене, ДПС рекомендує для розрахунків коригування на зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг, складених починаючи з 16 січня 2023 року, визначати такі терміни відповідно до норм абзаців 2-3 пункту 89 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1, 2

З урахуванням норм пункту 192.1 статті 192 розділу V ПКУ постачальник за результатами проведеного перерахунку може зменшити податкові зобов’язання на підставі розрахунку коригування, зареєстрованого в ЄРПН:

у податковій звітності за звітний (податковий) період, у якому його складено, - у разі дотримання встановлених ПКУ термінів реєстрації в ЄРПН такого розрахунку коригування;

у податковій звітності за звітний (податковий) період, у якому його зареєстровано в ЄРПН, - у разі порушення встановлених ПКУ термінів реєстрації в ЄРПН такого розрахунку коригування.

Отже, розрахунок коригування із датою складання, починаючи з 16 січня 2023 року, який складений з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця та зареєстрований в ЄРПН до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому він складений, є зареєстрованим в ЄРПН своєчасно. На підставі такого розрахунку коригування постачальник може зменшити податкові зобов’язання у декларації за звітний (податковий) період, у якому такий розрахунок коригування було складено.

Щодо питання 3

Відповідно до пункту 50.1 статті 50 глави 2 розділу ІІ ПКУ уточнюючий розрахунок до декларації подається платником податку у разі виявлення помилок, що містяться у такій податковій декларації. У разі вірного відображення показників декларації (у тому числі коригування (зменшення) податкових зобов’язань на підставі розрахунку коригування, своєчасно зареєстрованого в ЄРПН, у звітному (податковому) періоді, у якому такий розрахунок коригування складений) необхідність у поданні уточнюючого розрахунку до такої декларації відсутня.

Згідно з нормами чинного законодавства (пункт 36 розділу І ПКУ) платники податку зобов'язані самостійно декларувати свої податкові зобов'язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані ПКУ.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.