Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.01.2024 р. № 111/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство відповідно до Закону України від 15 липня 2021 року № 1667-ІХ «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон № 1667) є резидентом Дія Сіті та платником податку на прибуток на особливих умовах.

Основним видом господарської діяльності Компанії є комп’ютерне програмування.

Для здійснення своєї діяльності, Товариство залучає гіг-спеціалістів за гіг-контрактами та наймає працівників за трудовими договорами.

Товариство надає обладнання, що належить Товариству та/або яке воно орендує, гіг-спеціалістам та працівникам для виконання ними робіт (надання послуг).

Платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи вірно, що здійснення Товариством операції із забезпечення робочим обладнанням (власним та орендованим):

найманих працівників для виконання ними трудової функції, якщо таке використання здійснюється у приміщенні (офісі) компанії та/або дистанційно, не є об’єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб, в тому числі, не вважається наданням Товариством додаткового блага?

гіг-спеціалістів в якості інструменту (засобу) виконання робіт (надання послуг), якщо таке використання здійснюється у приміщенні (офісі) компанії та/або дистанційно, не є об’єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб, в тому числі, не вважається наданням Товариством додаткового блага?

2. Чи вірно, що здійснення Товариством операції із забезпечення робочим обладнанням (власним та орендованим):

гіг-спеціалістів та найманих працівників, необхідного для виконання робіт (надання послуг) гіг-спеціалістами та виконання трудової функції працівниками, якщо таке використання здійснюється у приміщенні (офісі) компанії та/або дистанційно, не є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств на особливих умовах у разі утримання та сплати з такої передачі обладнання податку на доходи фізичних осіб?

гіг-спеціалістів та найманих працівників, необхідного для виконання робіт (надання послуг) гіг-спеціалістами та виконання трудової функції працівниками, якщо таке використання здійснюється у приміщенні (офісі) компанії та/або дистанційно, не є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств на особливих умовах у разі не визнання такої передачі як оподатковуваного доходу гіг-спеціаліста та/чи працівника та не утримання податку на доходи фізичних осіб?

Частиною першою ст. 5 Закону № 1667 встановлено, що резидентом Дія Сіті може бути юридична особа, зареєстрована на території України в установленому законодавством України порядку, незалежно від її місцезнаходження та місця провадження господарської діяльності, яка відповідає всім вимогам, передбаченими даною статтею.

Відповідно до п. 1 частини першої ст. 1 Закону № 1667 гіг-контракт –цивільно-правовий договір, за яким гіг-спеціаліст зобов’язується виконувати роботи та/або надавати послуги відповідно до завдань резидента Дія Сіті як замовника, а резидент Дія Сіті зобов’язується оплачувати виконані роботи та/або надані послуги і забезпечувати гіг-спеціалісту належні умови для виконання робіт та/або надання послуг, а також соціальні гарантії, передбачені розділом V Закону № 1667.

Резидент Дія Сіті забезпечує гіг-спеціаліста обладнанням та іншими засобами, необхідними для виконання робіт (надання послуг), якщо інше не передбачено гіг-контрактом. У разі використання гіг-спеціалістом особистого обладнання для виконання робіт (надання послуг) гіг-контрактом можуть передбачатися відповідні компенсаційні виплати (частина шоста ст. 20 Закону № 1667).

Особливості застосування до резидента Дія Сіті спеціальних умов оподаткування, день початку і день припинення застосування таких умов визначаються Кодексом (частина сьома ст. 2 Закону № 1667).

Відповідно до п.п. 14.1.283 п. 14.1 ст. 14 Кодексу спеціалісти резидента Дія Сіті – це гіг-спеціалісти, що виконують роботу (надають послуги) на замовлення та на користь (в інтересах) резидента Дія Сіті на підставі гіг-контракту, укладеного в порядку, передбаченому Законом № 1667, та/або особи, які перебувають із резидентом Дія Сіті у трудових відносинах.

Щодо першого питання

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексом, відповідно до п. 162.1 ст. 162 якого платником податку є, зокрема, фізична особа – резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.

Об’єктом оподаткування фізичної особи – резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід (п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу).

Перелік доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків визначено п. 164.2 ст. 164 Кодексу.

Так, відповідно до п.п. «а» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 Кодексу) у вигляді вартості використання, зокрема, інших об’єктів матеріального або нематеріального майна, що належать роботодавцю, наданих платнику податку в безоплатне користування, крім випадків, коли таке надання зумовлено виконанням платником податку трудової функції відповідно до трудового договору (контракту) чи передбачено нормами колективного договору або відповідно до закону в установлених ними межах.

Відповідно до п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відс. бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пп. 167.2–167.5 ст. 167 Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу.

Враховуючи зазначене, оскільки Законом № 1667 передбачено, що резидент Дія Сіті зобов’язаний забезпечити гіг-спеціаліста обладнанням та іншими засобами, необхідними для виконання робіт (надання послуг), то дохід у вигляді вартості такого використання не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків.

При цьому, якщо надання обладнання зумовлено виконанням найманим працівником – платником податку трудової функції відповідно до трудового договору (контракту), то дохід у вигляді вартості такого обладнання не є додатковим благом, а отже не оподатковується податком на доходи фізичних осіб.

Щодо другого питання

Базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на прибуток на особливих умовах відповідно до п. 135.2 ст. 135 Кодексу є грошове вираження об’єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними цим пунктом та п.п. 141.9¹.3 п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу. У разі здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.

Така база оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах визначається виходячи з вартості операції без зменшення на суму утриманого податку на доходи нерезидента.

Перелік складових, що включаються до бази оподаткування, встановлено п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу.

Відповідно до п.п. 135.2.1.6 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу база оподаткування визначається, зокрема, як сума вартості майна (робіт, послуг), наданого (наданих) особі, яка не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, без висування вимог щодо компенсації його (їх) вартості (у тому числі безоплатно наданих товарів (робіт, послуг), за винятком:

а) наданого (наданих) неприбутковим організаціям, оподаткування операцій з якими регулюється п.п. 135.2.1.8 і 135.2.1.8 1 п.п. 135.2.1 п. 135.2
ст. 135 Кодексу;

б) розповсюдженого (розповсюджених) резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах (у тому числі із залученням третіх осіб) під час проведення рекламних (маркетингових) заходів, за умови що звичайна ціна одиниці товару (робіт, послуг), що використовується в рекламному (маркетинговому) заході як окрема одиниця розповсюдження, не перевищує розміру двох прожиткових мінімумів для працездатної особи, встановлених законом на 01 січня податкового (звітного) року;

в) якщо вартість такого майна (робіт, послуг) підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб відповідно до розділу IV Кодексу або не включається до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу згідно зі ст. 165 Кодексу та/або не оподатковується згідно з п. 170.7 ст. 170 Кодексу;

г) додаткових благ, що надаються резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах на користь спеціалістів резидента Дія Сіті, якщо такі додаткові блага не оподатковуються податком на доходи фізичних осіб через відсутність персоніфікованого обліку.

Отже, здійснення Товариством операції із забезпечення робочим обладнанням (власним та орендованим) гіг-спеціалістів та найманих працівників, необхідного для виконання робіт (надання послуг) гіг-спеціалістами та виконання трудової функції працівниками, якщо таке використання здійснюється у приміщенні (офісі) Компанії та/або дистанційно, не включається до бази оподаткування податком на прибуток резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах у разі якщо вартість такого майна (робіт, послуг) підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб відповідно до розділу IV Кодексу.

Водночас для резидента Дія Сіті, який обрав сплату податку на прибуток підприємств на особливих умовах, вартість обладнання, що передається гіг-спеціалісту в якості інструменту (засобу) виконання робіт (надання послуг) без переходу права власності на таке обладнання (передбачає його повернення), зокрема, у випадку, якщо така передача на користь гіг-спеціаліста  відбувається за договором позички у строкове використання, а також вартість послуги з оренди обладнання без висування вимог щодо компенсації її вартості гіг-спеціалістом (на безоплатній основі) не включаються до бази оподаткування резидента Дія Сіті таким податком.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.