Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.01.2024 р. № 168/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо деяких питань пов’язаних з реєстрацією в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкової накладної на неплатника податку на додану вартість (далі – ПДВ), якщо покупець виявився платником ПДВ, та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

У своєму зверненні платник податків – постачальник повідомив, що після отримання квитанції про неприйняття податкової накладної, складеної 30.04.2022 на покупця, якийперейшов на спрощену систему оподаткування, встановленої для платників єдиного податку третьої групи за ставкою 2 відсотки,було складено та зареєстровано в ЄРПН податкову накладну на неплатника ПДВ, проте в серпні 2023 року до нього звернувся покупець з вимогою надати податкову накладну за квітень 2022 року, оскільки реєстрація покупця як платника ПДВ була призупинена з 02.05.2022 року.

Враховуючи вищевикладене, платник податків – постачальник просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо його подальшихдій у разі, якщо при здійсненні операції з постачання товарів на дату виникнення податкових зобов’язань податкова накладна складена та зареєстрована в ЄРПН на неплатника ПДВ, а покупець виявився платником ПДВ.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділомV та підрозділом 2 розділуXX Кодексу.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Кодексупри здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку – продавець товарів/послуг зобов’язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до ЄРПН є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні / розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Слід зазначити, що для платників єдиного податку третьої групи, які використовували особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 підрозділу  8 розділу ХХ Кодексу, призупинялися права та обов’язки, встановлені розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу (у тому числі щодо формування податкового кредиту) на період використання особливостей оподаткування, встановлених пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу (підпункт 9.5 пункту9 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу).

Пунктом 192.1 статті 192 Кодексу передбачено, зокрема, що у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов’язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, складається розрахунок коригування до податкової накладної.

Отже, якщо при здійсненні операції з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань складено та зареєстровано в ЄРПН податкову накладну на неплатника ПДВ, при цьому покупець таких товарів/послуг виявився платником ПДВ, для виправлення зазначеної помилки постачальниквідповідно до пункту192.1 статті192 Кодексу може на дату виявлення помилки скласти та зареєструвати в ЄРПН у строки, визначені Кодексом, розрахунок коригування,яким показники такої податкової накладної виводяться в нуль, а також датою виникнення податкових зобов’язань скласти та зареєструвати в ЄРПН правильну податкову накладну на покупця – платника ПДВ.

Строки для реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН визначені пунктом 201.10 статті 201, пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ та підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу.

Підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу передбачено, що платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов’язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов’язків щодо реєстрації в ЄРПН:

податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 01.02.2022 по 31.05.2022, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15.07.2022 року;

зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, дата складання яких припадає на період з 01.02.2022 по 31.05.2022, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 Кодексу, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 20.07.2022 року.

У разі порушення строків, визначених Кодексом, для реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, до платника податку застосовуються штрафні санкції у розмірах, встановлених статтею 120¹ Кодексу та пунктом 90 підрозділу2 розділуХХ Кодексу.

Штрафи у розмірах, встановлених пунктом 90 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, застосовуються у разі порушення платником податку передбачених пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу граничних строків реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН із датою складання, починаючи з 16.01.2023 року.

Враховуючи вищезазначене, у разі невиконання або несвоєчасного виконання платником податку податкового обов’язку щодо реєстрації в ЄРПНподаткових накладних та/або розрахунків коригування, дата складенняяких квітень 2022 року, у строки, визначені підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу, а саме,якщоне забезпечено їх реєстрацію не пізніше 15.07.2022 (для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних – не пізніше 20.07.2022), до такого платника податку застосовуються штрафні санкції у розмірах, встановлених статтею 120¹ Кодексу.

Звертаємо увагу, що у разі незгоди платника податків або його представників з висновками перевірки чи фактами і даними, викладеними в акті (довідці) перевірки (крім документальної позапланової перевірки, проведеної у порядку, встановленому підпунктом 78.1.5 пункту 78.1 статті 78 Кодексу), вони мають право подати свої заперечення та додаткові документи і пояснення, зокрема, але не виключно, документи, що підтверджують відсутність вини, наявність пом’якшуючих обставин або обставин, що звільняють від фінансової відповідальності відповідно до Кодексу, до контролюючого органу, який проводив перевірку платника податків, протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта (довідки) (пункт 86.7 статті 86 Кодексу).

Щодо відображення в податковій декларації з ПДВ помилкової податкової накладної (не підтвердженої первинними документами) і розрахунку коригування до неї та їх вплив на показники в системі електронного адміністрування ПДВ (далі – СЕА ПДВ)

Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які визначені Кодексом.

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 Кодексу.

Відсутність факту реєстрації платником податку – продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не дає права покупцю на включення сум ПДВ до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов’язку включення суми ПДВ, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов’язань за відповідний звітний період (пункт 201.10 статті 201 Кодексу).

Частиною другою статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» передбачено, що фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до пункту 1 розділу ІІІ Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 (далі – Порядок № 21), до податкової декларації з ПДВ вносяться дані податкового обліку платника окремо за кожний звітний (податковий) період без наростаючого підсумку.

Дані, наведені в податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника (пункту 6 розділу ІІІ Порядку № 21).

Правові основи функціонування СЕА ПДВ регулюються статтею200¹ Кодексу, пунктами33, 34 і 34¹ підрозділу2 розділу ХХ Кодексу та регламентуються Порядком електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 № 569 (далі – Порядок № 569).

Платники ПДВ мають право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН на суму податку (∑ _Накл), обчислену за формулою, встановленою пунктом200¹.3 статті 200¹Кодексута пунктом 9 Порядку № 569 (далі – реєстраційна сума). Обрахунок реєстраційної суми, а також складових формули, на підставі якої визначається така сума, здійснюється автоматично.

Однією із складових зазначеної формули є показник ∑ _{Перевищ} – загальна сума перевищення податкових зобов’язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН (пункт 200¹.3 статті 200¹Кодексу).

Загальна сума перевищення (∑ _{Перевищ}) визначається за кожний звітний (податковий) період наростаючим підсумком (пункт 9 Порядку № 569).

Враховуючи вищезазначене, в податковій декларації з ПДВ платником податку зазначаються дані, вказані в складеній на підставі первинних документів податковій накладній / розрахунку коригування, відповідно обсяги постачання товарів/послуг та сума ПДВ, вказані в помилковій податковій накладній(непідтвердженій первинними документами) і розрахунку коригування до неї, не підлягають відображенню в податковій декларації з ПДВ.

При цьому суми ПДВ, зазначені в помилково складеній податковій накладній та розрахунку коригування до неї, при їх реєстрації в ЄРПН, враховуються у відповідних обсягах при обчисленні реєстраційної суми, у тому числі при розрахунку показника ∑ _{Перевищ}.

Варто зазначити, що показник ∑ _{Перевищ} не розраховується, якщо до помилково складеної та зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної, складено розрахунок коригування у тому ж звітному (податковому) періоді, за умови його своєчасної реєстрації в ЄРПН.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).