Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.01.2024 р. № 158/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення про надання індивідуальної податкової консультації щодо права Товариства обрати  єдиний податок четвертої групи  з 01.01.2024 та, керуючись ст.52 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI зі змінами та доповненнями (далі - Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Згідно із зверненням Товариство у 2022 році перебувало на спрощеній системі оподаткування (єдиний податок четвертої групи)з 01.01.2022до 23.06.2022 року, з 24.06.2022 року Товариство перейшло на спрощену систему з особливостями оподаткування (єдиний податок третьої групи зі ставкою 2 відсотки). З 01.08.2023 року Товариство перебуває на спрощеній системі оподаткування (єдиний податок третьої групи зі ставкою 3 відсотки).

Товариство, посилаючись на норми Кодексу, просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання: чи має право Товариство перейти з 01.01.2024 року на четверту групу платників єдиного податку?

Згідно даних інформаційно – комунікаційної системи ДПС України Товариством самостійно подано 07.08.2023 заяву про перехід з 01.08.2023 на спрощену систему оподаткування платників єдиного податку іншої групи - третьої групи зі ставкою 3 відсотки.Із цієї дати Товариство обліковується на самостійно обраній системі оподаткування як платник єдиного податку третьої групи зі ставкою 3 відсотки.

Пунктом 9 підрозд. 8 розд. XX "Перехідні положення" Кодексу встановлено, що тимчасово, з 01 квітня 2022 року до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, але не пізніше ніж до 01 серпня 2023 року, положення розд. XIV Кодексу застосовуються з урахуванням, особливостей, визначених п. 9 підрозд. 8 розд. XX "Перехідні положення" Кодексу.

Підпунктом 9 прим. 1.4.4 пп. 9 прим. 1.4 п. 9 прим. 1 підрозд. 8 розд. XX "Перехідні положення" Кодексу встановлено, що у 2023 звітному році суб'єкти господарювання, які у 2023 році використовували особливості оподаткування, встановлені п. 9 прим. 1 підрозд. 8 розд. XX "Перехідні положення" Кодексу та втратили право або самостійно відмовилися від використання особливостей оподаткування, встановлених п. 9 підрозд. 8 розд. XX "Перехідні положення" Кодексу, і були переведені на сплату інших податків і зборів, визначених Кодексу, або щодо яких проведено державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності, мають право у 2023 році повторно здійснити перехід (обрати) на спрощену систему оподаткування, в тому числі у разі повторної протягом 2023 року державної реєстрації фізичною особою - підприємцем, шляхом подання заяви за загальною процедурою, визначеною Кодексу.

При цьому у разі подання заяви до 01 вересня 2023 року суб'єкт господарювання вважається платником єдиного податку з 01 серпня 2023 року (крім єдиного податку третьої групи із ставкою єдиного податку у розмірі, визначеному пп. 1 п. 293.3 ст. 293 Кодексу, якщо така особа станом на 01 серпня 2023 року не зареєстрована платником ПДВ).

Згідно з абзацами першим - третім п. 293.3 ст. 293 Кодексу відсоткова ставка єдиного податку для платників третьої групи встановлюється у розмірі:

1) 3 відс. доходу - у разі сплати ПДВ згідно з Кодексу;

2) 5 відс. доходу - у разі включення ПДВ до складу єдиного податку.

Таким чином, Товариство, яке до обрання особливостей оподаткування, передбачених п. 9 підрозд. 8 розд. XX "Перехідні положення" Кодексу, було зареєстровано платникомєдиного податку четвертої групи мало право повернутисяз 01.08.2023 на єдиний податок четвертої групи, на якому Товариство перебувало до обрання особливостей оподаткування, передбачених п. 9 підрозд. 8 розд. XX "Перехідні положення" Кодексу, шляхом виконання вимог п. 298.8 ст. 298 Кодексу.

При цьому, Товариство у відповідності до пп.9 прим.1.1.4 п.9 прим. 1 підрозд. 8 розд. XX "Перехідні положення" Кодексу скористалося своїм правом та перейшло з 01.08.2023на застосування ставки єдиного податку, визначеної для платників єдиного податку іншої групи а саме єдиного податку третьої групи за ставкою 3 відсотки доходу шляхом самостійного подання заяви.

Відповідно до пп. 298.8.8 п. 298.8 ст. 298 Кодексу сільськогосподарський товаровиробник повторно може бути включений до четвертої групи платників єдиного податку не раніше ніж через два календарні роки після його переходу на застосування ставки єдиного податку, визначеної для платників єдиного податку іншої групи, або анулювання його попередньої реєстрації платником єдиного податку четвертої групи. Норми цього підпункту не застосовуються у разі анулювання реєстрації платником єдиного податку четвертої групи юридичної особи за ініціативою контролюючого органу.

Таким чином, оскільки Товариство у 2022 році самостійно відмовилось від єдиного податку четвертої групи (перейшло на спрощену систему з особливостями оподаткування - єдиний податок третьої групи зі ставкою 2 відсотки), а також після припинення дії особливостей оподаткування, встановлених п. 9 підрозд. 8 розд. XX "Перехідні положення" Кодексу, у 2023 році самостійно перейшло на спрощену систему оподаткування - єдиний податок третьої групи за ставкою 3 відсотки, то таке Товариство не може обрати єдиний податок четвертої групиз 01.01.2024 року.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).