Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.06.2017 р. № 542/6/99-99-15-03-02-15/ІПК



Про порядок пропорційного віднесення сум податку з придбаних товарів/послуг, які використовуються в оподатковуваних та неоподатковуваних операціях, до податкового кредиту

Державна фіскальна служба України розглянула лист про надання податкової консультації щодо пропорційного віднесення сум податку з придбаних товарів/послуг, які використовуються в оподатковуваних та неоподатковуваних операціях, до податкового кредиту та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Згідно з пунктом 185.1 статті 185 ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ.

Постачанням товарів є будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 ПКУ).

Таким чином, при передачі платником майна в оренду об’єктом оподаткування ПДВ є операція з постачання таких послуг, а вартість наданих послуг у межах договору оренди, а саме сума орендних платежів, включається до бази оподаткування з ПДВ та підлягає оподаткуванню в загальновстановленому порядку за основною ставкою.

Згідно з пунктом 199.1 статті 199 ПКУ у разі, якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання, виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Відповідно до підпункту 196.1.1 пункту 196.1 статті 196 ПКУ не є об’єктом оподаткування ПДВ операції з випуску (емісії), розміщення у будь-які форми управління та продажу (погашення, викупу) за кошти цінних паперів, що випущені в обіг (емітовані) суб’єктами підприємницької діяльності, Національним банком України, центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну фінансову політику, органами місцевого самоврядування відповідно до закону, включаючи інвестиційні та іпотечні сертифікати, сертифікати фонду операцій з нерухомістю, деривативи, а також корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах; обміну зазначених цінних паперів та корпоративних прав, виражених в інших, ніж цінні папери, формах,

на інші цінні папери, корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах; розрахунково-клірингової, реєстраторської та депозитарної діяльності на ринку цінних паперів, а також діяльності з управління активами (у тому числі пенсійними активами, фондами банківського управління), відповідно до закону та інших видів професійної діяльності на фондовому ринку, які підлягають ліцензуванню відповідно до закону.

Водночас, як зазначено в запиті, підприємство планує отримувати дивіденди, а не здійснювати їх виплату.

Оскільки інформації, наведеної у зверненні, недостатньо для надання більш детальної відповіді на порушені питання, а саме: платником не вказано, для яких операцій (в оподатковуваних чи неоподатковуваних) будуть використані товари, на придбання яких платником понесено витрати, для отримання конкретної відповіді платник може звернутись до контролюючого органу з детальним описом здійснюваних операцій та надати копії відповідних документів (у разі необхідності).

Згідно зі статтею 36 ПКУ платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та самостійно визначати відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані в ПКУ.