Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.01.2024 р. № 242/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернень громадянки (далі – ФО)щодо нарахування дивідендів та сплати податків у разі їх виплати, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) у в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, ФО є одноособовим власником приватного підприємства, яке є платником податку на прибуток на загальних підставах та платником ПДВ за ставкою 20%. Підприємство має нерозподілений прибуток минулих років у вигляді грошових коштів на поточному рахунку. 

Платник просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи має право власник підприємства нарахувати собі дивіденди з нерозподіленого прибутку за минулі роки?

2. Які податки має сплати приватне підприємство при виплаті дивідендів власнику – ФО у грошовій формі?

3. Які податки має сплатити власник підприємства – ФО при отриманні дивідендів на картковий рахунок?

Щодо питання 1

Особисті немайнові та майнові відносини (цивільні відносини), засновані на юридичній рівності, вільному волевиявленні, майновій самостійності їх учасників регулюються цивільним законодавством (частина перша ст. 1 Цивільного кодексу України (зі змінами і доповненнями) (далі – ЦКУ).

Права учасників (засновників, акціонерів, пайовиків) юридичних осіб (корпоративні права) визначені ст. 96 ¹ ЦКУ.

Відповідно до п. 2 частини третьої ст. 96¹ ЦКУ учасники (засновники, акціонери, пайовики) юридичної особи мають право у порядку, встановленому установчим документом та законом, зокрема, брати участь у розподілі прибутку юридичної особи і одержувати його частину (дивіденди), якщо така юридична особа має на меті одержання прибутку.

Крім того, порядок організації та діяльності приватних підприємств визначається Господарським кодексом України та іншими законами (частина друга ст. 113 Господарського кодексу України (зі змінами і доповненнями) (далі – ГКУ).

Відповідно до частини першої ст. 44 ГКУ підприємництво здійснюється на основі, зокрема, вільного розпорядження прибутком, що залишається у підприємця після сплати податків, зборів та інших платежів, передбачених законом.

Водночас повідомляємо, що відповідно до п.п. 19¹.1.28 п. 19¹.1 ст.19¹ Кодексу контролюючі органи виконують такі функції, зокрема, надають індивідуальні податкові консультації, інформаційно-довідкові послуги з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Отже, питання порядку розподілу власником приватного підприємства його прибутку не належить до компетенції ДПС.

Щодо питань 2,3

Що стосується сплати приватним підприємством, зокрема, податку на прибуток при виплаті дивідендів, слід зазначити наступне.

Відповідно до п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодексу дивіденди – платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв'язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюються також:

платіж у грошовій чи негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника (учасників) у зв'язку з розподілом чистого прибутку (його частини).

Порядок сплати податкового зобов’язання з податку на прибуток при виплаті дивідендів встановлено п. 57.1¹  ст. 57 Кодексу.

Підпунктом 57.1¹.1 п. 57.1¹  ст. 57 Кодексу встановлено, що у разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів платник податку на прибуток – емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за правилами, визначеними ст. 137 Кодексу.

Відповідно до абзацу першого п.п. 57.1¹.2 п. 57.1¹  ст. 57 Кодексу, крім випадків, передбачених п.п. 57.1¹.3 п. 57.1¹  ст. 57 Кодексу, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток.

При цьому, п.п. 57.1¹.3 п. 57.1¹  ст. 57 Кодексу встановлено, що авансовий внесок, передбачений п.п. 57.1¹.2 п. 57.1¹  ст. 57 Кодексу, не справляється у разі виплати дивідендів, зокрема, фізичним особам.

Таким чином, при виплаті приватним підприємством (юридичною особою) дивідендів на користь власника корпоративних прав (фізичної особи), авансові внески з податку на прибуток при виплаті дивідендів, передбачені п. 57.1¹ ст. 57 Кодексу, не нараховуються та не сплачуються до бюджету.

Стосовно оподаткування доходів фізичних осіб слід зазначити таке.

Відповідно до  п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14  Кодексу податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб – юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов’язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому ст. 18 та розділом IV Кодексу.

Згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до якого включаються, зокрема:

пасивні доходи (крім зазначених у підпунктах  165.1.2 та 165.1.41 п. 165.1 ст. 165 Кодексу) (п.п. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Пасивні доходи для цілей розділу IV Кодексу – це доходи, отримані у вигляді, зокрема, дивідендів (п.п. 14.1.268 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Порядок оподаткування дивідендів передбачено п. 170.5 ст. 170 Кодексу, відповідно до п.п. 170.5.1 якого податковим агентом платника податку під час нарахування на його користь дивідендів, крім випадків, зазначених у п.п. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, є емітент корпоративних прав або за його дорученням інша особа, яка здійснює таке нарахування.

Будь-який резидент, який нараховує дивіденди, включаючи того, який сплачує податок на прибуток підприємств у спосіб, відмінний від загального (є суб’єктом спрощеної системи оподаткування), або звільнений від сплати такого податку з будь-яких підстав, є податковим агентом під час нарахування дивідендів (п.п. 170.5.2 п. 170.5 ст. 170 Кодексу).

Доходи, зазначені в п. 170.5 ст. 170 Кодексу, остаточно оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування платнику податку за ставкою, визначеною підпунктами 167.5.1, 167.5.2 і 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу (п.п. 170.5.4 п. 170.5 ст. 170 Кодексу).

Зокрема, відповідно до п.п.167.5.2 п. 167.5 ст. 167 Кодексу ставку податку встановлено у розмірі 5 відсотків – для доходів у вигляді дивідендів по акціях та корпоративних правах, нарахованих резидентами – платниками податку на прибуток підприємств (крім доходів у вигляді дивідендів по акціях, інвестиційних сертифікатах, які виплачуються інститутами спільного інвестування).

Також вказаний дохід є об’єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

Ставка військового збору становить 1,5 відсотків об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу (п.п. 1.3 п. 16 ¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу.

Враховуючи зазначене, дохід у вигляді дивідендів, нарахований суб’єктом господарювання - платником податку на прибуток підприємств (крім доходів у вигляді дивідендів по акціях, інвестиційних сертифікатах, які виплачуються інститутами спільного інвестування) на користь фізичної особи, оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 5 відсотків та військовим збором за ставкою 1,5 відсотка.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).