Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У М.КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.01.2024 р. № 253/ІПК/26-15-04-02-08

Головне управління ДПС у м. Києві на звернення Товариства про надання індивідуальної податкової консультації щодо спрощеної системи оподаткування, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI, зі змінами (далі – Кодекс), та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомило, що 14 квітня 2022 року перейшло на спрощену систему з особливостями оподаткування (єдиний податок третьої групи зі ставкою 2 відсотки), з 01 серпня 2023 року, відповідно до поданої заяви, переведене на загальну систему оподаткування (платник ПДВ), та з 01 жовтня 2023 року зареєстроване платником єдиного податку третьої групи зі ставкою 5 відсотки.  

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Який граничний обсяг доходу для перебування на спрощеній системі оподаткування буде за 2023 рік?
2. Чи має Товариство сплачувати подвійну ставку податку з суми перевищення обсягу доходу, якщо обсяги доходу за ІV квартал 2023 року перевищать встановлений підпунктом 9¹.4.1 підпункту 9¹.4 пункту 9¹ підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу?
3. Чи зобов’язане Товариство перейти на сплату інших податків і зборів, якщо річний обсяг доходу за 2023 рік перевищить встановлений підпунктом 9¹.4.1 підпункту 9¹.4 пункту 9¹ підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу?

Щодо першого питання

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1
розділу XIV Кодексу.

До суб’єктів господарювання третьої групи, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, відносяться юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року (підпункт 3 пункту 291.4 статті 291 Кодексу).

Відповідно до підпункту 2 пункту 292.1 статті 292 Кодексу доходом платника єдиного податку для юридичної особи є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) період у в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3  статті 292 Кодексу.

Платники єдиного податку зобов'язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених Кодексом, у таких випадках та в строки у разі перевищення протягом календарного року встановленого обсягу доходу платниками єдиного податку третьої групи - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому відбулося таке перевищення (підпункт 3 підпункту 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 Кодексу).

Пунктом 292.16 статті 292 Кодексу визначено, що право на застосування спрощеної системи оподаткування в наступному календарному році мають платники єдиного податку за умови неперевищення протягом календарного року обсягу доходу, встановленого для відповідної групи платників єдиного податку

Законом України від 30 червня 2023 року № 3219-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану» внесено зміни до пункту 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу згідно з якими  тимчасово, з 01 квітня 2022 року до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, але не пізніше ніж до 01 серпня 2023 року, положення розділу XIV Кодексу застосовуються з урахуванням особливостей.

Платники податків, які станом на 31 липня 2023 року використовували особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, та не відмовилися від їх використання самостійно, і до переходу на такі особливості були платниками єдиного податку, з 1 серпня 2023 року автоматично вважаються платниками єдиного податку тієї групи єдиного податку, на якій вони перебували до моменту переходу на застосування особливостей третьої групи, встановлених пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Дохід, отриманий у період застосування особливостей оподаткування, встановлених пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, не включається до обсягу доходу, визначеного для платників єдиного податку, встановленого пунктом 291.4 статті 291 Кодексу (підпункт 9¹.4.1 підпункту 9¹.4 пункту 9¹ підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).

Крім того підпунктом 9¹.4.3 підпункту 9¹.4 пункту 9¹ підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, встановлено, що у 2023 звітному році обсяг доходу для відповідної групи платників єдиного податку, встановлений пунктом 291.4 статті 291 Кодексу, визначається пропорційно до кількості календарних місяців поточного календарного року, протягом яких платник єдиного податку не застосовував особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Тобто, якщо Товариство з 01 січня по 31 липня 2023 року застосовувало спрощену систему з особливостями оподаткування та з 01 жовтня 2023 року перейшло на сплату єдиного податку третьої групи зі ставкою 5 відсотків, граничний обсяг доходу для Товариства на 2023 року становитиме 3 257 875 гривень.

Розрахунок граничного обсягу доходу на 2023 року: (7 818 900 грн/12 місяців) * 5 місяців = 3 257 875 гривень.

Враховуючи викладене, після переходу Товариства на третю групу єдиного податку за ставкою 5 відсотків, до суми граничного обсягу доходу, визначеного підпунктом 3 пункту 291.4 статті 291 Кодексу не включається дохід, отриманий під час використання особливостей оподаткування, встановлених пунктом 9 підрозділом 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Щодо другого та третього питань

Відповідно до підпункт 3 пункту 293.8 статті 293 Кодексу платники єдиного податку третьої групи (юридичні особи), які перевищили у податковому (звітному) періоді обсяг доходу, визначений для таких платників у пункті 291.4 статті 291 Кодексу, до суми перевищення застосовують ставку єдиного податку у подвійному розмірі ставок, визначених пунктом 293.3 статті 293 Кодексу, а також зобов'язані у порядку, встановленому главою 1 розд. XIV Кодексу, перейти на сплату інших податків і зборів, встановлених Кодексом.

Заява подається не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, у якому допущено перевищення обсягу доходу.

  Форма заяви про застосування спрощеної системи оподаткування затверджена наказом Міністерства фінансів України від 16.07.2019 № 308 (далі – Заява).

Таким чином, юридична особа – платник єдиного податку третьої групи, у якої виявлено перевищення граничного обсягу доходу, розрахованого відповідно до підпункту 9¹.4.1 підпункту 9¹.4 пункту 9¹ підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, зобов’язана:

застосувати до суми перевищення ставку єдиного податку у подвійному розмірі;

перейти на сплату інших податків і зборів, встановлених Кодексом.

Тому, оскільки Товариство перебувало у 2023 році на спрощеній системі з особливостями оподаткування,  тому відповідно до абзацу 3 підпункту 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 Кодексу у разі перевищення у IV кварталі 2023 року встановленого обсягу доходу платником єдиного податку третьої групи (без врахування доходу отриманого у період застосування особливостей оподаткування),  заява подається до 20 січня 2024 року та з 01.01.2024 року Товариство переходить на загальну систему оподаткування.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 стаття 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).