Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.01.2024 р. № 288/ІПК/99-00-07-04-02 ІПК

Державна податкова служба України  розглянула звернення ТОВ щодо надання податкової консультації, та керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

  У своєму зверненні платник податків просить надати роз’яснення з наступного питання:

 Чи має  право Товариство  у  разі здійснення продажу стисненого природного газу (метану) через АГНКС проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи та через зареєстровані фіскальним сервером контролюючого органу програмні реєстратори розрахункових операцій, зі створенням паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок?

  З метою надання відповіді на поставлене питання, слід зазначити, що правовідносини у цій сфері регулюються Податковим кодексом України від  02 грудня 2010 року № 2755-VI, із змінами та доповненнями (далі – Кодекс), та Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 № 265/95-ВР, із змінами та доповненнями  (далі – Закон № 265).

Згідно приписів підпункту 14.1.145 пункту 14.1 статті 14 Кодексу визначено, що підакцизні товари (продукція) –  це товари за кодами згідно з     УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Підпунктом  14.1.141¹ пункту 14.1 статті 14 Кодексу визначено, що  пальне – це нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу. Відповідно до пункту 215.1 статті 215 Кодексу пальне належить до підакцизних товарів.

Разом з цим до товарів (продукції), які включені до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу, не належить стиснений природний газ (метан), який класифікується за кодом згідно з УКТ ЗЕД  2711 21 00 00.

Крім того, товари (продукція), що використовуються як пальне для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно – шатунним механізмом, коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у цьому підпункті (крім газу природного у газоподібному стані за кодом 2711210000 згідно з УКТ ЗЕД), оподатковуються за ставкою податку 213,5 євро за 1000 літрів.

Законом № 265 визначено правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій (далі – РРО) та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій (далі – ПРРО) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг. Дія його поширюється на усіх суб'єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб'єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі.

Встановлення норм щодо незастосування РРО та/або програмних РРО у інших законах, крім Кодексу, не допускається.

  Відповідно до статті 3 Закону № 265 суб’єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки виконання платіжної операції зобов'язані, зокрема:

  проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій або через зареєстровані фіскальним сервером контролюючого органу програмні реєстратори розрахункових операцій зі створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок (пункт 1 статті 3 Закону № 265),

  надавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов'язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений в паперовій та/або електронній формі (у тому числі, але не виключно, з відтворюванням на дисплеї реєстратора розрахункових операцій чи дисплеї пристрою, на якому встановлений програмний реєстратор розрахункових операцій QR-коду, який дозволяє особі здійснювати його зчитування та ідентифікацію із розрахунковим документом за структурою даних, що в ньому міститься, та/або надсиланням електронного розрахункового документа на наданий такою особою абонентський номер або адресу електронної пошти) (пункт 2 статті 3 Закону № 265).

 Разом з тим, абзацом 2 пункту 1 статті 3 Закону № 265 передбачено, що  використання програмних реєстраторів розрахункових операцій при оптовій та/або роздрібній торгівлі пальним забороняється.

Оскільки згідно приписів Кодексу визначено, що стиснений природний газ (метан) не відноситься до підакцизних товарів а також до пального та з врахуванням абзацу 2 пункту 1 статті 3 Закону № 265, платник податків у господарській діяльності може застосовувати ПРРО, за умови реалізації стисненого природного газу (метану) за кодом УКТ ЗЕД 2711210000 через АГНКС з зазначенням режиму попереднього програмування найменування цін товарів (послуг) та обліку їх кількості.

Водночас,  у разі наявності в реалізації на АГНКС різних видів пального, визначених Кодексом підакцизними товарами, суб’єкт господарювання зобов’язаний проводити ці розрахункові операції з продажу пального з використанням режиму попереднього програмування із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД  найменування цін товарів (послуг) та обліку їх кількості  через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи спеціалізовані реєстратори розрахункових операцій, які повинні забезпечувати відпускання пального у єдиному нерозривному технологічному циклі та відповідати Технічним вимогам від 27.06.2002 року № 13,  затвердженого Протокольним рішенням Державної комісії з питань впровадження електронних систем і засобів контролю та управління товарним і грошовим обігом і Вимогам щодо реалізації фіскальних функцій реєстраторами розрахункових операцій для різних сфер застосування, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 18 лютого 2002 року № 199.    

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.