Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.01.2024 р. № 113/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення щодо сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму зверненні повідомив, що є власником об’єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі її частки, відмінної від земельної ділянки та земельних ділянок в м. Києві, м. Харкові та в Київській області. Також платник зазначив, що Головне управління ДПС у  за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) щорічно нараховує податок на нерухоме майно (житлова та нежитлова нерухомість) та земельний податок, яке перебуває у власності фізичної особи, власника такої нерухомості.

У зв’язку з чим платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи є у платника в 2021 та 2022 рр. та/або за який період включно право на пільги (звільнення) щодо сплати, відповідно до Кодексу та оприлюдненого Переліку територій, на якихведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією (далі – Перелік територій), зокрема:

- податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за об’єкти житлової нерухомості (м. Київ);

- податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за об’єкти нежитлової нерухомості (м. Харків);

- плати за землю (земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), тощо (м. Київ)?

2. Чи є у платника в 2023 році та/або наступного за роком, у якому припинено або скасовано воєнний стан, незалежно від моменту затвердження Кабінетом Міністрів Україні Переліку територій, право на пільги (звільнення), щодо сплати, відповідно до Кодексу та оприлюдненого Перелікутериторій, зокрема:

- податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за об’єкти житлової нерухомості (м. Київ);

- податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за об’єкти нежитлової нерухомості (м. Харків);

- плати за землю (земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), тощо (м. Київ)?

Щодо плати за землю

Особливості справляння плати за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, врегульовано нормами розділу XII Кодексу та п.п. 69.14 і п.п. 69.22 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (із змінами, внесеними Законом України від 11 квітня 2023 року № 3050-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно») (далі – Закон).

Так, відповідно до п.п. 69.14 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексуза період з 1 січня 2022 року до 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї)), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних осіб, та за період з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року – в частині земельних ділянок, що перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців.

Починаючи з 1 січня 2023 року, за земельні ділянки (земельні частки (паї)), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, в якому було завершено активні бойові дії або тимчасова окупація на відповідній території.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

Постановою Кабінету Міністрів України від 06 грудня 2022 року № 1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» (далі – Постанова № 1364) установлено, що перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджується Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України за формою згідно з додатком за погодженням з Міністерством оборони України, з урахуванням пропозицій відповідних обласних, Київської міської військових адміністрацій.

Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» (далі – Наказ № 309), зі змінами, вся територія міста Києва у період з 24.02.2022 по 30.04.2022 віднесена до територій активних бойових дій.

Отже, оскільки Харківська міська територіальна громада (м. Харків) (з 24.02.2022 по 15.09.2022) та вся територія м. Києва (з 24.02.2022 по 30.04.2022)включенідо підрозділу 2 «Території активних бойових дій», то плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях Українине нараховується та не сплачується:

з 1 січня 2022 року до 31 грудня 2022 року за земельні ділянки, що перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних осіб;

за період з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року – вчастині земельних ділянок, що перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних осіб – підприємців.

Крім того, право коригувати задекларовані податкові зобов'язання з плати за землю регламентовано нормами п.п. 69.14 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу поширюється на фізичних осіб – підприємців – платниківплати за землю, які до дати набрання чинності Закону задекларували за період з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року податкові зобов'язання за об'єкти оподаткування, що розташовані на територіях, на яких ведуться активні бойові дії, або тимчасово окупованих Російською Федерацією.

Щодо податку на не нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки

Пунктом 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу встановлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених, зокрема п.п. 69.22 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Так, п.п. 69.22 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу передбачено, що податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується за об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України:

за 2021 та 2022 роки – за об’єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних осіб;

за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року – за об’єкти нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних осіб.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

Постановою № 1364 установлено, що перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджується Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України за формою згідно з додатком за погодженням з Міністерством оборони України, з урахуванням пропозицій відповідних обласних, Київської міської військових адміністрацій.

Наказом № 309, вся територія міста Києва у період з 24.02.2022 по 30.04.2022 віднесена до територій активних бойових дій.

Складені, надіслані (вручені) у 2022 та 2023 роках податкові повідомлення-рішення про сплату сум податку, обчисленого згідно із ст. 266 Кодексу, по об’єктах нерухомого майна, визначених у п.п. 69.22 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, по яких не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, підлягають скасуванню (відкликанню), а грошові зобов’язання та податковий борг, визначені контролюючим органом по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, – анулюванню.

При цьому надмірно сплачені суми податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що виникли внаслідок скасування (відкликання) податкових повідомлень-рішень, підлягають зарахуванню виключно в рахунок майбутніх платежів з цього податку, а в разі наявності у такого платника податкового боргу з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, – надміру сплачені суми зараховуються в рахунок погашення такого боргу.

Враховуючи викладене, оскільки Харківська міська територіальна громада (м. Харків)(з 24.02.2022 по 15.09.2022) та вся територія м. Києва (з 24.02.2022 по 30.04.2022)віднесені до територійактивнихбойовихдій, то податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки не нараховується та не сплачуєтьсяза:

за 2021 та 2022 роки – за об’єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних осіб;

за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року – за об’єкти нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних осіб.

Водночас слід зазначити, що платники податку мають право звернутися з письмовою заявою до контролюючого органу за своєю податковою адресою для проведення звірки даних, зокрема, щодо об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності платника податку, права на користування пільгою із сплати податку, розміру ставки податку та нарахованої суми податку (п.п.266.7.3 п. 266.7 ст. 266 Кодексу).

У разі виявлення розбіжностей між даними контролюючих органів та даними, підтвердженими платником податку на підставі оригіналів відповідних документів, зокрема документів на право власності, контролюючий орган за своєю податковою адресою платника податку проводить перерахунок суми податку і надсилає (вручає) йому нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).

Крім того, тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Так, згідно з п.п. 69.9 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, тимчасово, до 1 серпня 2023 року, для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених зазначеним підпунктом Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).

_____________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультаціядіє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.