Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.01.2024 р. № 234/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства, надіслане до ДПС листом Головного управління ДПС, щодо питань, пов’язаних із особливостями оподаткування податком на додану вартість операцій із постачання нерезиденту послуг, які надаватимуться в рамках окремого проєкту, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство має намір укласти з нерезидентом (Замовником) договір про надання послуг в рамках Проєкту, що передбачає використання земельної ділянки і майбутнє будівництво на відповідній земельній ділянці.

Зогляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи відносяться послуги, зазначені у зверненні,до інжинірингових в розумінні підпункту «в» пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ?;

2) чи є операції з постачання постання таких послуг об’єктом оподаткування податком на додану вартість та згідно з якою нормою ПКУ визначається місце їх постачання, якщо вказані послуги надаватимуться нерезиденту?;

3) чи можна віднести окремий об’єкт, якогоще не існує, до «нерухомого майна» в розумінні статті 186 розділу V ПКУ?;

4) згідно з якою нормою ПКУ визначатиметься місце постачання консультаційних послуг щодо створення окремого об’єкта, зазначеного у зверненні, якщо такі консультаційні послуги надаватимуться нерезиденту?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ.

Згідно з підпунктом «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місцепостачання яких розташоване на митній території України відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Правила визначення місця постачання послуг встановлені пунктами 186.2 – 186.4 статті 186 розділу V ПКУ залежно від місця реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або відмісця фактичного надання відповідних послуг.

Так, підпунктом 186.2.2 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ визначено, що місцем постачання послуг, які пов’язані з нерухомим майном, зокрема послуг з підготовки та проведення будівельних робіт; інших послуг за місцезнаходженням нерухомого майна, у тому числі що будується, є фактичне місцезнаходження нерухомого майна, у тому числі що будується.

Місцем постачання послуг, зазначених у пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання.

До таких послуг, зокрема, належать:

консультаційні, інжинірингові, інженерні, юридичні (у тому числі адвокатські), бухгалтерські, аудиторські, актуарні, а також послуги з розроблення та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп’ютерних систем.

Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.31, є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ).

З метою застосування норм ПКУ підпоняттям «інжиніринг», визначеним підпунктом 14.1.85 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ, розуміється надання послуг (виконання робіт) із складення технічних завдань, проектних пропозицій, проведення наукових досліджень і техніко-економічних обстежень, виконання інженерно-розвідувальних робіт з будівництва об’єктів, розроблення технічної документації, проектування та конструкторського опрацювання об’єктів техніки і технології, надання консультації та авторського нагляду під час монтажних та пусконалагоджувальних робіт, а також надання консультацій, пов’язаних із такими послугами (роботами).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодопитань 1, 2

Для цілей оподаткування перелік інжинірингових послуг обмежено переліком, визначеним підпунктом 14.1.85 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ, незалежно від наявності більш широких визначень цього терміну іншими юридично-правовими актами.

Отже, якщо послуги, які платник податку надаватиме нерезиденту, підпадають під визначення поняття «інжиніринг», вказане у підпункті 14.1.85 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ, місцем постачання таких послуг відповідно до підпункту «в» пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ є місце реєстрації їх отримувача. Якщо нерезидент – отримувач послуг не має постійного представництва в Україні, то операції з постачання Товариством такому нерезиденту зазначених послуг не є об’єктом оподаткування ПДВ.

У разі, якщо постачання Товариством послуг нерезиденту не відповідає визначенню, наданому в підпункті 14.1.85 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ, то така операція підлягає оподаткуванню на загальних підставах за основною ставкою, оскільки місцем постачання таких послуг вважається місцепостачання їх на митній території України.

Щодо питання 3

Визначення поняття «нерухоме майно» та класифікація видів господарської діяльності платника податку не відноситься до компетенції Державної податкової служби України.

Щодо питання 4

Уразі, якщо вказані у зверненні послуги, зокрема консультаційні послуги, які стосуються створення новог ооб’єкта, відносяться до категорії послуг, перерахованих у пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, то для цілей оподаткування ПДВ місцем постачання таких послуг вважається місце, в якому отримувач таких послуг- нерезидент зареєстрований як суб’єкт господарювання.

У разі, якщо послуги не відносяться до категорії послуг, перерахованих у пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, то для цілей оподаткування ПДВ місцепостачання зазначених у зверненні послуг є митна територія України.

Додатково повідомляємо, що з питання віднесення зазначениху зверненні послуг до тієї чи іншої категорії послуг, враховуючи положення листа Міністерства економічного розвитку та торгівлі України від 11.05.2017 № 3411-08/15258-03, рекомендуємо звернутися до ДП «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем», яке є розробником ДКПП, за адресою: 79008, м. Львів, вул. Кривоноса, 6.

Крім того повідомляємо, що кожен конкретний випадок податкових взаємовідносин, у тому числі і тих, про які йдеться мова у зверненні, необхідно розглядати з урахуванням договірних умов та обставин здійснення відповідних господарських операцій, у тому числі з детальним вивченням та аналізом договорів, первинних документів і матеріалів, оформленням яких супроводжувались такі операції, що дозволяють ідентифікувати фактичну їх сутність.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).