Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У М.КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.01.2024 р. № 318/ІПК/26-15-24-01-13-12

Головне управління ДПС у м. Києві, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами та доповненнями (далі - Кодекс), розглянуло звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Відповідно до інформації, наведеної у зверненні, єдиним учасником товариства з обмеженою відповідальністю - платника податку на прибуток на загальних підставах (далі - Товариство) є громадянин Чеської Республіки, який має посвідку на тимчасове проживання в Україні та є резидентом України.

Товариство планує збільшити статутний капітал за рахунок нерозподіленого прибутку попередніх податкових періодів, при цьому збільшиться номінальна вартість частки єдиного засновника.

Враховуючи те, що склад учасників Товариства, як і співвідношення розмірів їхніх часток у статутному капіталі не змінюватиметься, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо питань:

1. Чи буде об’єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб спрямування нерозподіленого прибутку Товариства на збільшення статутного капіталу за умови, що таке збільшення не призводить до збільшення частки учасника в статутному капіталі Товариства?
2. Чи буде об’єктом оподаткування військовим збором спрямування нерозподіленого прибутку Товариства на збільшення статутного капіталу за умови, що таке збільшення не призводить до збільшення частки учасника в статутному капіталі Товариства?

Правовий статус товариств з обмеженою відповідальністю та товариств з додатковою відповідальністю, порядок їх створення, діяльності та припинення, права та обов'язки їх учасників визначений Законом України від 06 лютого 2018 року № 2275-VІІІ «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» (далі – Закон № 2275).

Відповідно до статті 17 Закону № 2275 учасники товариства можуть збільшити статутний капітал товариства без додаткових вкладів за рахунок нерозподіленого прибутку товариства.

У разі збільшення статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку товариства без залучення додаткових вкладів склад учасників товариства та співвідношення розмірів їхніх часток у статутному капіталі не змінюються.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються Кодексом, у статті 14 розділу І якого визначені поняття, які застосовуються для регулювання відносин оподаткування.

Згідно з підпунктом 14.1.81 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу господарські операції, які передбачають придбання основних засобів, нематеріальних активів, корпоративних прав та/або цінних паперів в обмін на кошти або майно є інвестиціями.

Одним з видів інвестицій є реінвестиції – господарські операції, що передбачають здійснення капітальних або фінансових інвестицій за рахунок прибутку, отриманого від інвестиційних операцій (підпункт «в» підпункту 14.1.81 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу).

Відповідно до підпункту 14.1.49 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу дивіденди – це, зокрема, платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв'язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Враховуючи визначення вказаних термінів, господарська операція, яка передбачає збільшення статутного капіталу за рахунок отриманого від інвестиційних операцій прибутку, який мав бути розподілений між власниками корпоративних прав, є реінвестицією дивідендів.

Щодо першого питання

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу,   відповідно до підпункту 162.1.1 пункту 162.1 статті 162 якого платником податку на доходи фізичних осіб є фізична особа – резидент, яка отримує, зокрема, доходи з джерела їх походження в Україні.

Згідно з підпунктом 163.1.1 пункту 163.1 статті 163 розділу IV Кодексу об’єктом оподаткування фізичної особи – резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Статтею 165 розділу IV Кодексу визначено перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу, зокрема дивіденди, які нараховуються на користь платника податку у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих юридичною особою – резидентом, що нараховує такі дивіденди, за умови, що таке нарахування жодним чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента, та в результаті якого збільшується статутний фонд емітента на сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів (підпункт 165.1.18 пункту 165.1 статті 165 розділу IV Кодексу).

Отже, якщо юридичною особою – емітентом корпоративних прав приймається рішення щодо проведення реінвестиції дивідендів шляхом спрямування нерозподіленого прибутку Товариства на збільшення статутного капіталу, при цьому не змінюється склад учасників Товариства та співвідношення розмірів їхніх часток у статутному капіталі, то сума таких дивідендів не підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб

Щодо другого питання

Відповідно до підпункту 1.2 пункту 16 ¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу об'єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені статтею 163 Кодексу.

Разом з тим, звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV та підрозділом 1 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у пунктах 3 і 4 пункту 170.13¹ статті 170 розділу IV та пункті 14 підрозділу 1 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу (підпункту 1.7 пункту 16 ¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).

Таким чином, оскільки до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи - резидента не включаються дивіденди, нараховані на її користь юридичною особою – емітентом корпоративних прав відповідно до умов, передбачених підпунктом 165.1.18 пункту 165.1 статті 165 розділу IV Кодексу, то такі дивіденди не є об’єктом оподаткування військовим збором.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу  II Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.