Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.01.2024 р. № 320/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення СП «» (далі – компанія) щодо застосування методів нарахування амортизації до основних засобів, введених в експлуатацію до 23.05.2020 та після 23.05.2020 та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, при нарахуванні амортизації основних засобів у бухгалтерському обліку компанія використовує два методи, передбачені п. 26 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби»: прямолінійний та виробничий.

Законом України від 16 січня 2020 року № 466-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» (далі – Закон № 466-IX), що набрав чинності 23.05.2020 з п.п.138.3.1 п.138.3 ст.138 Кодексу було вилучено норму про заборону виробничого методу нарахування амортизації та передбачено перехідну норму (п. 52 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу), згідно з якою платники податку на прибуток можуть прийняти рішення про застосування з II-IV кварталу 2020 року виробничого методу нарахування амортизації при визначенні об’єкту оподаткування податком на прибуток до основних засобів, амортизацію яких розпочато за іншим методом.

Платник податків не скористався правом прийняття рішення про застосування виробничого методу нарахування амортизації при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток і по основним засобам, які в бухгалтерському обліку амортизуються за виробничим методом, - в податковому обліку такі основні засоби амортизує за прямолінійним методом.

У зв’язку  з  цим, у платника податків виникли  наступні питання:

1. Чи має право платник до основних засобів, введених в експлуатацію після 23.05.2020 і надалі застосовувати різні методи амортизації в бухгалтерському та податковому обліку?

2. Чи має право платник до основних засобів, введених в експлуатацію до 23.05.2020 і надалі застосовувати різні методи амортизації в бухгалтерському та податковому обліку?

3. Чи має право платник щодо основних засобів введених в експлуатацію до 23.05.2020 прийняти   рішення про застосування виробничого методу нарахування амортизації в податковому обліку після сплину періодів II-IV квартал 2020 року та скористатися нормою, встановленою абзацами 2-3 п.52 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу?

Щодо питань 1, 2

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Порядок розрахунку амортизації основних засобів або нематеріальних активів для визначення об’єкта оподаткування встановлено п. 138.3 ст. 138 Кодексу.

Змінами, внесеними Законом № 466-IX, які набрали чинності з  23.05.2020  платникам податків дозволено застосування «виробничого» методу для визначення податкової амортизації.

Так, відповідно до п.п. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 Кодексу, розрахунок амортизації основних засобів та нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 розділу I цього Кодексу, підпунктами 138.3.2-138.3.4 цього пункту. При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Для розрахунку амортизації відповідно до положень цього пункту визначається вартість основних засобів та нематеріальних активів без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухгалтерського обліку.

Амортизація не нараховується за період невикористання (експлуатації) основних засобів у господарській діяльності у зв’язку з їх консервацією.

Отже, відносно тих основних засобів, які введені в експлуатацію з 23.05.2020, у податковому обліку може застосовуватися «виробничий метод» нарахування амортизації.

Водночас зазначаємо, що у п. 138.3 ст. 138 Кодексу наведено порядок розрахунку амортизації для визначення об’єкта оподаткування в податковому обліку, який є окремим від бухгалтерського обліку.

Враховуючи викладене вище, платник податку на прибуток згідно з визначеною обліковою політикою може нараховувати амортизацію на основні засоби введені в експлуатацію до 23.05.2020 і надалі застосовувати різні методи амортизації в бухгалтерському та податковому обліку.

Щодо питання 3

Пунктом 52 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу передбачено, що платники податку на прибуток можуть прийняти рішення про застосування з ІІ – IV кварталу 2020 року «виробничого» методу нарахування амортизації при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток до основних засобів, амортизацію яких розпочато за іншим методом. Такі платники податку зобов’язані провести інвентаризацію цих об’єктів основних засобів станом на перше число податкового (звітного) періоду 2020 року, у якому прийнято рішення про застосування «виробничого» методу.

  Якщо загальна балансова вартість (без урахування переоцінки) основних засобів за даними бухгалтерського обліку менше балансової (залишковою) вартості основних засобів, розрахованої відповідно до вимог розділу III Кодексу, то різниця, що виникає в результаті такого порівняння, амортизується як окремий об'єкт основних засобів із застосуванням прямолінійного методу нарахування амортизації впродовж двадцяти податкових (звітних) кварталів і зменшує фінансовий результат до оподаткування за відповідний податковий (звітний) період.

Якщо балансова вартість (без урахування переоцінки) основних засобів за даними бухгалтерського обліку більше балансової (залишковою) вартості таких основних засобів, розрахованої згідно з вимогами розділу III Кодексу, то при зміні методу нарахування амортизації на виробничий метод при визначенні об'єкту оподаткування на прибуток застосовується балансова (залишкова) вартість основних засобів, розрахована відповідно до вимог розділу III Кодексу.

Отже, платник податку на прибуток має право прийняти рішення про застосування в податковому обліку виробничого методу нарахування амортизації, при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток до основних засобів, амортизацію яких розпочато за іншим методом,введених в експлуатацію до 23.05.2020, лише у II - IV кварталі 2020 року за умови проведення інвентаризації таких об’єктів основних засобів станом на перше число податкового (звітного) періоду 2020 рок, у якому прийнято рішення про застосування «виробничого» методу та скористатися нормою, встановленою абзацами 2-3 п. 52 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Кодексом не передбачено застосування «виробничого» методу нарахування амортизації щодо основних засобів введених в експлуатацію до 23.05.2020при прийнятті платником рішення про зміну методу амортизації після 31.12.2020.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).