Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.01.2024 р. № 327/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо зменшення податкових зобов’язань постачальника у зв’язку з поверненням попередньої оплати покупцю та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, відповідно до умов договору купівлі-продажу Товариством у грудні 2021 року було отримано попередню оплату від покупця (юридична адреса якого знаходиться на непідконтрольній Україні (на даний час) території), на дату якої складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) відповідну податкову накладну. У травні 2022 року зазначений договір було розірвано, Товариством повернуто покупцю попередню оплату, складено відповідний розрахунок коригування на зменшення податкових зобов’язань та направлено покупцю для реєстрації в ЄРПН. На час звернення зазначений розрахунок коригування покупцем в ЄРПН не зареєстровано.

У серпні 2023 року за рішенням контролюючого органу реєстрація покупця платником ПДВ була анульована.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо:

1) граничного строку реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування, про який йдеться у зверненні, в умовах воєнного стану;

2) звітного (податкового) періоду, у якому Товариство може зменшити податкові зобов’язання з ПДВ, у разі відновлення реєстрації платником ПДВ покупця та реєстрації ним в ЄРПН зазначеного розрахунку коригування;

3) періоду зменшення Товариством податкових зобов’язань з ПДВ у разі, якщо розрахунок коригування не буде зареєстровано в ЄРПН покупцем.

Крім того, Товариство просить надати інформацію стосовно можливості виконання покупцем його податкових обов’язків.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Згідно з пунктами 201.1 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операції з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Граничні строки реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН встановлено абзацами п’ятнадцятим-вісімнадцятим пункту 201.10 статті 201 розділу V ПКУ, а саме:

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 розділу V ПКУ, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Згідно з пунктом 192.1 статті 192 розділу V ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов’язань за податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів/послуг.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов’язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної (підпункт 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 розділу V ПКУ).

Відповідно до пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у вказаному пункті.

Підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ для різних категорій платників податків (які мають / не мають можливість виконувати свої податкові обов’язки, які обрали спрощену систему оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки, тощо) встановлені різні терміни, у разі дотримання яких такі платники звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання податкових обов’язків, зокрема, щодо реєстрації в ЄПРН податкових накладних / розрахунків коригування, складених у лютому-травні 2022 року.

Так, платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов'язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов'язків, зокрема, щодо реєстрації в ЄРПН податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого
по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року.

У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов'язок, зокрема, щодо дотримання термінів реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування, платники податків звільняються від передбаченої ПКУ відповідальності з обов'язковим виконанням таких обов'язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, у яких відновилася можливість виконувати свої податкові обов'язки, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи
з 24 лютого 2022 року до дня відновлення можливості платника податків, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов'язків, передбачених ПКУ, за умови виконання ними податкових обов'язків, зокрема, щодо реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН,
протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платників податків.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Граничний термін реєстрації в ЄРПН покупцем розрахунку коригування, складеного у травні 2022 року, залежить від того, до якої з категорій платників, визначених підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, належить такий покупець.

Так, якщо покупець має можливість своєчасно виконувати податкові обов'язки, зокрема, щодо реєстрації в ЄРПН податкових накладних та розрахунків коригування, то граничним терміном реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування, складеного у травні 2022 року, є 15 липня 2022 року.

У разі відсутності у покупця можливості своєчасно виконувати такий податковий обов'язок покупець повинен зареєструвати в ЄРПН розрахунок коригування протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні (у разі, якщо можливість виконувати податкові обов’язки відновлюється раніше - протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення такої можливості).

Щодо питань 2, 3

У разі повернення у травні 2022 року суми попередньої оплати покупцю постачальник має право зменшити нараховані податкові зобов’язання виключно на підставі розрахунку коригування, зареєстрованого в ЄРПН покупцем:

у разі реєстрації в ЄРПН такого розрахунку коригування у терміни, встановлені підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, – у податковій звітності за звітний (податковий) період, в якому було повернуто кошти та складено такий розрахунок коригування;

у разі реєстрації в ЄРПН такого розрахунку коригування з порушенням термінів, встановлених підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, –  у податковій звітності за звітний (податковий) період, у якому такий  розрахунок коригування зареєстровано в ЄРПН.

Якщо такий розрахунок коригування не буде зареєстровано в ЄРПН (зокрема, у зв’язку з анулюванням реєстрації покупця платником ПДВ), постачальник не має законодавчо визначених підстав для коригування (зменшення) податкових зобов’язань.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).