Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.01.2024 р. № 344/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розглядузвернення Товариства щодо порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) та періоду включення до податкової звітності з ПДВ розрахунків коригування на зменшення податкових зобов’язань з ПДВ після переходу платника, який перебував на спрощеній системі оподаткування зі сплатою єдиного податку за ставкою 2 відсотки доходу (далі – спрощена система оподаткування за ставкою 2 відсотки), на загальну систему оподаткування, та керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ),повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство у періоді з 14.07.2022 по 31.07.2023 використовувало спрощену систему оподаткування за ставкою 2 відсотки. Після відновлення реєстрації платником ПДВ Товариство направило на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні та розрахунки коригування, які були складені Товариством у лютому-травні 2022 року та не зареєстровані в ЄРПН до переходу Товариства на спрощену систему оподаткування (зокрема, розрахунки коригування на зменшення податкових зобов’язань до податкових накладних, складених на платників та неплатників ПДВ, які були зареєстровані в ЄРПН покупцями Товариства та безпосередньо Товариством у серпні 2023 року).

Зважаючи на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи вважаються розрахунки коригування на зменшення податкових зобов’язань, складені у лютому-липні 2022 року платником (Товариством), який з 14.07.2022 перейшов на спрощену систему оподаткування за ставкою 2 відсотки, та зареєстровані в ЄРПН протягом 60 днів з дати відновлення реєстрації Товариства платником ПДВ, зареєстрованими своєчасно?;

2) чи має право Товариство зменшити податкові зобов’язання на підставі таких розрахунків коригування у податковій звітності за звітний (податковий) період, у якому вони були складені?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Особливості застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності визначено розділом ХІV та підрозділом 8 розділу ХХ ПКУ.

Відповідно до пункту 9 підрозділу 8 розділу ХХ ПКУ тимчасово, з 1 квітня 2022 року до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, але не пізніше ніж до 1 серпня 2023 року, положення розділу XIV ПКУ застосовувалися з урахуванням особливостей, визначених зазначеним пунктом.

Згідно з підпунктом 9.5 пункту 9 підрозділу 8 розділу ХХ ПКУ платники єдиного податку третьої групи, які використовували спрощену систему оподаткування за ставкою 2 відсотки, звільнялися від обов’язку нарахування та сплати ПДВ за операціями з постачання товарів, робіт та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, а також від подання податкової звітності з ПДВ, а їх реєстрація платником ПДВ була призупиненою.

Під призупиненням реєстрації платником ПДВ для цілей пункту 9 підрозділу 8 розділу ХХ ПКУ розуміється, що для платників єдиного податку третьої групи, які використовували спрощену систему оподаткування за ставкою 2 відсотки, призупинялися права та обов’язки, встановлені розділом V та підрозділом 2 розділу ХХ ПКУ на період використання особливостей оподаткування, встановлених підпунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ ПКУ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Порядок коригування податкових зобов’язань та податкового кредиту встановлено статтею 192 розділу V ПКУ.

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 розділу V ПКУ, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача – платника податку, підлягає реєстрації в ЄРПН:

постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Складені платником податку розрахунки коригування до податкових накладних, які не підлягали наданню отримувачу (покупцю) – платнику податку, підлягають реєстрації в ЄРПН постачальником (продавцем).

Згідно з підпунктом 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 розділу V ПКУ якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку – постачальника, то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов’язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв’язку з отриманням таких товарів/послуг.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов’язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної.

Зменшення суми податкових зобов’язань платника податку – постачальника в разі зміни суми компенсації вартості товарів/послуг, наданих особам, що не були платниками цього податку на дату такого постачання, дозволяється лише при поверненні раніше поставлених товарів у власність постачальника з наданням отримувачу повної грошової компенсації їх вартості, у тому числі при перегляді цін, пов’язаних з гарантійною заміною товарів або низькоякісних товарів відповідно до закону або договору (пункт 192.2 статті 192 розділу V ПКУ).

Відповідно до пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у вказаному пункті.

Підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ встановлено, що платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов’язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов’язків, зокрема, щодо реєстрації в ЄРПН такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року.

Платники єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки (спрощену систему оподаткування за ставкою 2 відсотки), звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання податкових обов’язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня переходу таких платників на застосування особливостей оподаткування єдиним податком третьої групи за ставкою 2 відсотки, за умови виконання ними таких податкових обов’язків щодо реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН, подання звітності, сплати податків і зборів, протягом 60 календарних днів з дня переходу на систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки.

Платники податку на додану вартість зобов’язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в ЄРПН, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в ЄРПН (підпункт 69.1¹ пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ).

Щодо питань 1, 2

Розрахунок коригування на зменшення податкових зобов’язань, складений у лютому-травні 2022 року платником податку, який з14.07.2022 перейшов на спрощену систему оподаткування за ставкою 2 відсотки, вважається зареєстрованим в ЄРПН своєчасно за умови, якщо такий розрахунок коригування після відновлення реєстрації особи платником ПДВ був зареєстрований в ЄРПН у термін, визначений підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ (протягом 60 днів з дати відновлення реєстрації платником ПДВ).

На підставі такого розрахунку коригування платник податку має право зменшити податкові зобов’язання у податковій звітності з ПДВ за звітний (податковий) період, у якому такий розрахунок коригування було складено.

Щодо розрахунків коригування на зменшення податкових зобов’язань, які були складені у періоді червень-липень 2022 року платником податку, який перейшов на спрощену систему оподаткування за ставкою 2 відсотки з 14.07.2022, слід зазначити, що визначення своєчасності/несвоєчасності реєстрації в ЄРПН таких розрахунків коригування залежить, зокрема, від дати їх складання, інформація про яку у зверненні відсутня.

Згідно зі статтею 36 розділу І ПКУ платники податку повинні самостійно визначати відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані ПКУ.