Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У РIВНЕНСЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.06.2017 р. № 555/ІПК/17-00-12-04-10



Щодо переходу на спрощену систему оподаткування з 01 липня 2017 року

Головне управління ДФС у Рівненській області, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), надає індивідуальну податкову консультацію щодо переходу на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності (далі - спрощена система).

Товариство запитує про право перейти на спрощену систему з 01.07.2017, якщо на протязі 2016 року було отримано аванс за послуги у сумі 12 млн.грн., а послуги надаються з січня 2017 року, а також що буде рахуватись доходом у 2017 році.

Порядок переходу на спрощену систему визначений п.298.1 ст.298 Податкового кодексу України (далі — ІЖУ), згідно з п.п. 298.1.4 якого суб’єкт господарювання, який є платником інших податків і зборів відповідно до норм ПКУ, може прийняти рішення про перехід на спрощену систему шляхом подання заяви до контролюючого органу не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу. Такий суб’єкт господарювання може здійснити перехід на спрощену систему один раз протягом календарного року.

Перехід на спрощену систему може бути здійснений за умови, якщо протягом календарного року, що передує періоду переходу на спрощену систему, суб’єктом господарювання дотримано вимоги, встановлені п. 291.4 ст. 291 ПКУ, а саме річний обсяг доходу не має перевищувати 5 млн. гривень.

Товариство, перебуваючи у 2016 році на загальній системі оподаткування, було платником податку на прибуток підприємств.

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПКУ об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень розділу III «Податок на прибуток підприємств» ПКУ.

Згідно з пп. 6.3 та 6.4 п.6 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за № 860/4153, сума попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг) та сума авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг) не визнаються доходами.

Якщо аванс за послуги у сумі 12 млн. грн. були отримані Товариством під час його перебування на загальній системі оподаткування, та у разі відсутності інших доходів протягом 2016 року Товариство мало б право перейти на спрощену систему у 2017 році.

Водночас згідно з Податковою декларацією платника єдиного податку третьої групи (юридичної особи), поданою Товариством за І квартал 2016 року, Товариство перевищило обсяг доходу за 2016 рік, визначеного п. 291.4 ст. 291 ПКУ, у зв’язку з чим відмовилося від подальшого застосування спрощеної системи.

Враховуючи зазначене, Товариство не може перейти на сплату єдиного податку третьої групи у 2017 році.

Що стосується доходу платника єдиного податку третьої групи (юридичної особи) згідно з п.п. 2 п. 292.1 ст. 292 ПКУ доходом є будь-який дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 ПКУ. Датою отримання доходу є дата відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг), за які отримана попередня оплата (аванс) у період сплати інших податків і зборів, визначених ПКУ (п. 292.6 ст. 292 ПКУ).

Отже, сума наданих платником єдиного податку послуг в рахунок отриманого раніше авансу є об’єктом оподаткування єдиним податком.

Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 ПКУ).