Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У М.КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.01.2024 р. № 366/ІПК/26-15-18-04-06

Головне управління ДПС у м. Києві за результатами розгляду зверненнящодо алгоритму дій платника податків при подачі перерахунку частки використання товарів / послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях за умови триваючого розгляду питання розблокування розрахунків коригувань до податкових накладних, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодексу), та щодо можливості не застосовувати штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію розрахунку коригування до податкової накладної, в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариством зазначено, що 02.06.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Реєстрі) зареєстровано зведену податкову накладну від 28.11.2022 № 11.

Товариством подано розрахунок коригування кількісних і вартісних показників (далі – розрахунок коригування) від 31.10.2022 № 8 до податкової накладної від 28.02.2022 № 11. Реєстрацію вказаного розрахунку коригування в Реєстрі зупинено.

Товариством направлено на реєстрацію в Реєстрі розрахунок коригування від 31.12.2022 № 10 до податкової накладної від 28.02.2022 № 11, в якому зокрема зазначено про коригування показників, які попередньо змінювались відповідно до розрахунку коригування від 31.10.2022 № 8. У квитанції від 04.01.2023 до розрахунку коригування зазначено, що документ не може бути прийнятий, оскільки податкова накладна від 28.02.2022 № 11 знаходиться в стадії незавершеного коригування (статус розрахунку коригування від 31.10.2022 № 8 в Реєстрі – «реєстрацію зупинено»).

Товариством повторно направлено на реєстрацію в Реєстрі розрахунок коригування від 31.12.2022 № 10 до податкової накладної від 28.02.2022 № 11, в якому показники в податковій накладній, яка коригується змінено з урахуванням розрахунку коригування від 31.10.2022 № 8. У квитанції від 05.01.2023 до розрахунку коригування від31.12.2022 № 10 зазначено, що документ не може бути прийнятий, оскільки в податковій накладній, яка коригується, відсутній рядок, який зазначено в розрахунку коригування.

Розрахунок коригування від 31.12.2022 № 10 до податкової накладної від28.02.2022 № 11 може бути зареєстрованим в Реєстрі після реєстрації розрахунку коригування від 31.10.2022 № 8.

Товариством подано Повідомлення від 04.01.2023 № 1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено (далі – Повідомлення), щодо розрахунку коригування від 31.10.2022 № 8 до податкової накладної від 28.02.2022 № 11.

Комісією ГУ ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладнихприйнято рішення від 18.01.2023 про реєстрацію в Реєстрі розрахунку коригування від 31.10.2022 № 8 до податкової накладної від 28.02.2022 № 11.

Таким чином, платник може відкоригувати кількісні / вартісні показники податкової накладної від 28.02.2022 № 11.

Щодо нарахування штрафних санкцій за порушення платником терміну, визначеного Кодексом щодо реєстрації розрахунку коригування від 31.12.2022 № 10, повідомляємо наступне.

Згідно з пунктом 199.1 статті 199 Кодексу, у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково – ні, платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в Реєстрі на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік. Визначена у процентах величина застосовується протягом поточного календарного року (пункт 199.2 статті 199 Кодексу).

Пунктом 199.4 статті 199 Кодексу передбачено, що платник податку за підсумками календарного року здійснює перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій.

Частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях, визначена з урахуванням норм пунктів 199.2 - 199.4 статті 199 Кодексу, застосовується для проведення коригування сум податкових зобов’язань, зазначених у пункті 199.1 статті 199 Кодексу. Результати перерахунку сум податкових зобов’язань відображаються у податковій декларації за останній податковий період року (пункт 199.5 статті 199 Кодексу).

На податкові зобов’язання нараховані відповідно до пункту 199.1 статті 199 Кодексу, необхідно скласти не пізніше за останній день звітного (податкового) періоду та зареєструвати зведену податкову накладну в ЄРПН. Згідно з нормами пункту 201.10 статті 201 Кодексу граничний строк реєстрації для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначених, зокрема, пунктом 199.1 статті 199 Кодексу, становить 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, у якому їх складено.

Відповідальність за порушення граничних строків реєстрації та за відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 ПКУ, податкової накладної та/або розрахунку коригування в Реєстрівизначено статтею 120¹Кодексу.

Згідно пункту 120¹.1 статті 120¹ Кодексу, у разі порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Реєстрі тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 Кодексупокладено обов’язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі 2 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 1020 гривень, при реєстрації в Реєстрі, зокрема, податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної.