Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.01.2024 р. № 427/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо особливостей оподаткування ПДВ операцій з придбання та постачання медичного обладнання на митній території України та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, між Товариством та іншим Державним підприємством за результатами  проведення відкритих торгів в електронній системі закупівель укладено договір про закупівлю робіт для медичного закладу.

З метою виконання умов договору підряду Товариством укладено договори на поставку медичного обладнання.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо застосування норм, визначених пунктом 32 підрозділу 2 розділу ХХ і підпунктом «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ з такого питання:

- за якою ставкою (а) 20 відс. (б) 0 відс., (в) 7 відс. ПДВ, в рамках виконання договору про закупівлю робіт, Товариство має здійснювати передання (поставку) придбаних медичних виробів згідно Акту вартості устаткування, придбання якого покладено на виконавця робіт, що є додатком до акту приймання виконаних будівельних робіт Підрядника на користь лікарняного закладу.

Як зазначено у зверненні, за результатами  проведення відкритих торгів в електронній системі закупівель між Товариством (підрядником) та Державним підприємством (замовником) укладено договір про закупівлю робіт.

Відповідно до умов тендерної документації на закупівлю робіт складовою договору підряду є постачання медичного обладнання для Державного підприємства (замовника) на користь комунального підприємства.

З метою виконання умов договору підряду Товариством (підрядником) укладено договори на постачання медичного обладнання.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо застосування норм, визначених пунктом 32 підрозділу 2 розділу ХХ і підпунктом «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, а саме:

за якою ставкою ПДВ (а) 20 відс., (б) 0 відс., (в) 7 відс., у рамках виконання договору про закупівлю робіт, Товариство має здійснювати передачу (постачання) медичного обладнання в описаній у зверненні ситуації?

Разом з тим, у зверненні не зазначено коли фактично здійснювалося або буде здійснено постачання Товариством (підрядником) Державному підприємству (замовнику) медичного обладнання і на яких умовах.

У зв’язку з цим ДПС надає роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо порушеного питання.   

Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України від
24 лютого 2022 року № 2102-IX, починаючи із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року в Україні було введено воєнний стан.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до абзацу другого підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, ставка ПДВ в розмірі 7 відс. встановлюється, зокрема, на операції з постачання на митній території України лікарських засобів (далі – ЛЗ), дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів, а також медичних виробів (далі – МВ), які внесені до Державного реєстру медичної техніки та виробів медичного призначення або відповідають вимогам відповідних технічних регламентів, що підтверджується документом про відповідність, та дозволені для надання на ринку та/або введення в експлуатацію і застосування в Україні.

Підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ (у редакції, що діяла до 03.05.2023 – абзацом третім пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ) визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України ЛЗ та МВ відповідно до підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, що призначені для використання закладами охорони здоров'я, учасниками антитерористичної операції, особами, що беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, для надання медичної допомоги фізичним особам, які у період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров'я, за переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України.

Переліки лікарських засобів та медичних виробів, що ввозяться та постачаються на митну територію України під час воєнного стану та перелік лікарських засобів та медичних виробів, що ввозяться та постачаються на митну територію України під час воєнного стану для закладів охорони здоров'я Міністерства оборони, затверджено постановою Кабінету Міністрів України  від 27 грудня 2022 № 1447 (із змінами і доповненнями, внесеними постановою Кабінету Міністрів України  від 15 вересня 2023 року № 992, яка набрала чинності 20.09.2023), яка набрала чинності 29.12.2022 (далі – Перелік-1 № 1447 і Перелік-2 № 1447 (для закладів охорони здоров'я Міністерства оборони)).

Враховуючи викладене, та виходячи з аналізу норм ПКУ, інших нормативно-правових актів, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Операції платника ПДВ з постачання МВ на митній території України підлягають оподаткуванню ПДВ за ставкою податку у розмірі 7 відс. за умови, що такі МВ:

дозволені для надання на ринку та/або введення в експлуатацію і застосування в Україні;

відповідають вимогам відповідних технічних регламентів, що підтверджується документом про відповідність.

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ (у редакції, що діяла до 03.05.2023 – абзацом третім пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ), зокрема до операцій з постачання на митній території України МВ, застосовується за умови, що такі МВ:

призначені для використання у відповідних заходах перерахованими у підпункті 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (у редакції, що діяла до 03.05.2023 – абзацом третім пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ) суб’єктами (у тому числі закладами охорони здоров'я). Інформація щодо цілей використання МВ може бути зазначена у договорі на постачання таких МВ, укладеному між постачальником та покупцем;

включені до Переліку-1 № 1447 або Переліку-2 № 1447 (для закладів охорони здоров'я Міністерства оборони).

Таким чином, якщо зазначені у зверненні МВ не є складовою частиною надання послуг (робіт) та їх вартість не включається до складу загальної вартості таких послуг (робіт) і, відповідно, такі МВ постачаються Товариством окремо від таких послуг (робіт), то:

операції Товариства з постачання на митній території України таких МВ підлягатимуть оподаткуванню ПДВ за ставкою 7 відс. - при дотриманні умов, визначених в абзаці другому підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ;

операції Товариства з постачання на митній території України таких МВ, які включені до Переліку-1 № 1447 або Переліку-2 № 1447, підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ - при дотриманні умов, визначених підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ (у редакції, що діяла до 03.05.2023 – абзацом третім пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ).

У разі, якщо при здійсненні Товариством операцій з постачання таких МВ на митній території України не дотримано хоча б однієї із зазначених вище умов, то такі операції підлягатимуть оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ).