Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.01.2024 р. № 434/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення, яке надійшло з «…» листом щодо практичного використання норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомляє, що практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації пов’язана із роз’ясненням щодо порядку оподаткування сум іноземного доходу та порядку заповнення Декларації про майновий стан і доходи ( далі – Декларація), форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 № 859 «Про затвердження форми податкової декларації про майновий стан і доходи та Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи» (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 17.05.2022 № 143), із змінами (далі – Інструкція).

У зв’язку з цим, платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Враховуючи вимоги п.п. 170.13.3 п. 170.13 ст. 170 Кодексу, яким визначено, що сума прибутку контрольованої іноземної компанії, отримана у вигляді дивідендів від юридичних осіб України (як безпосередньо, так і опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб) відповідно до п.п. 39².3.2.7 п.п. 39².3.2 п. 39².3 ст. 39² Кодексу, вважається сумою дивідендів, отриманих від українських юридичних осіб безпосередньо контролюючою особою, фізична особа резидент України зобов’язана включити до Декларації суму у розмірі «…» євро в еквіваленте. За якою ставкою податок на доходи фізичних осів фізична особа резидент України повинна оподаткувати зазначену суму 5 відс. чи 9 відсотків?

2. Чи повинна фізична особа – резидент України при отриманні дивідендів від контрольованої іноземної компанії знову включити «…» євро до графи 10.10 Декларації як дохід отриманий з джерел за межами України та вдруге оподатковувати зазначену суму за ставкою 9 відсотків?

3. Враховуючи вимоги п.п. 39².3.2.7 п.п. 39².3.2 п. 39².3 ст. 39² Кодексу щодо зменшення скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії на суму нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що виплачуються або    підлягають виплаті на користь контрольованої іноземної компанії від   юридичної особи, зареєстрованої в Україні, скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії розмір прибутку, що включається до складу загального оподатковуваного доходу контролюючої особи становить
«…», тобто сума податків та зборів складає «…» євро (податок на доходи фізичних осів «…» євро та військовий збір «…» євро). Чи повинна фізична особа – резидент України при отриманні дивідендів від контрольованої іноземної компанії знову включити «…» євро до графи 10.10 Декларації як дохід отриманий з джерел за межами України та вдруге оподаткувати зазначену суму за ставкою 9 відсотків?

Щодо питання 1-3

Законом України від 16 січня 2020 року № 466-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» (далі – Закон № 466) розділ І Кодексу доповнено ст. 39² Кодексу «Контрольовані іноземні компанії», яка набрала чинності з 01 січня 2022 року.

Контрольованою іноземною компанією визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України (п.п. 39².1.1 п. 39².1 ст. 39² Кодексу).

Відповідно до п.п. 170.13.1 п. 170.13 ст. 170 Кодексу, якщо платник податку – резидент, що визнається контролюючою особою щодо контрольованої іноземної компанії, зобов'язаний визначити частину прибутку контрольованої іноземної компанії відповідно до положень ст. 39² Кодексу та включити її до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації та оподатковується за ставкою визначеною  п. 167.1 ст. 167 Кодексу.

Відповідно до п.п. 170.13.2 п. 170.13 ст. 170 Кодексу, що у разі якщо контрольована іноземна компанія розподіляє прибуток або його частину на користь контролюючої особи, і така особа фактично отримує розподілені кошти (як безпосередньо, так і через ланцюг опосередкованого володіння), застосовуються такі правила:

у разі розподілу контролюючою особою прибутку контрольованої іноземної компанії (його частини) до моменту подання звіту про контрольовані іноземні компанії та включення зазначеної частини прибутку контрольованої іноземної компанії до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації, до такого фактично отриманого (розподіленого) доходу застосовується ставка податку, визначена п.п. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу.

При цьому відповідна частина прибутку контрольованої іноземної компанії не підлягає повторному включенню до загального оподатковуваного доходу після подання звіту про контрольовані іноземні компанії (п.п. 170.13.2.1 п.п. 170.13.2 п. 170.13 ст. 170 Кодексу).

Відповідно до п.п. 170.13.3 п. 170.13 ст. 170 Кодексу сума прибутку контрольованої іноземної компанії, отримана у вигляді дивідендів від юридичних осіб України (як безпосередньо, так і опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб) відповідно до п.п. 39².3.2.7 п.п. 39².3.2 п. 39².3 ст. 39² Кодексу, вважається сумою дивідендів, отриманих від українських юридичних осіб безпосередньо контролюючою особою.

Така сума включається до складу загального оподатковуваного доходу контролюючої особи звітного періоду, протягом якого контрольованою іноземною компанією отримано дивіденди, і підлягає оподаткуванню:

отримана від юридичних осіб України – платників податку на прибуток (крім інститутів спільного інвестування) за ставкою, визначеною п. 167.2 ст. 167 Кодексу;

отримана від інститутів спільного інвестування, суб’єктів господарювання, які не є платниками податку на прибуток, за ставкою, визначеною п.п. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу.

При цьому така сума не враховується під час визначення частини прибутку контрольованої іноземної компанії згідно з п.п. 39².3.2.7 п.п. 39².3.2 п. 39².3 ст. 39² Кодексу, а також не підлягає подальшому оподаткуванню під час її фактичної виплати на користь контролюючої особи відповідно до п.п. 170.13.2 п. 170.13 ст. 170 Кодексу.

Крім того, відповідно до п.п. 1 п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку дивіденди, отримані платником податку в порядку, визначеному п.п. 170.13.3 п. 170.13 ст. 170 Кодексу, раніше оподатковані на рівні української компанії.

Таким чином, виходячи з положень п. 170.13 ст. 170 Кодексу оподаткування суми дивідендів, отриманих фізичною особою – резидентом – контролюючою особою, буде здійснюватися за ставкою 5 відсотків.

Також зазначені доходи є об'єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору становить 1,5 відсотки об'єкта оподаткування, визначеного п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу «Перехідні положення» Кодексу).

Наказом Міністерства фінансів України від 17.05.2022 № 143 «Про внесення змін до форми податкової декларації про майновий стан і доходи та Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи», який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 03.06.2022 за № 593/37929, з 01 січня 2023 року запроваджується нова форма Декларації, яка передбачає заповнення окремого додатка контрольованої іноземної компанії для фізичних осіб – контролерів контрольованих іноземних компаній.

При цьому зазначений додаток заповнюється окремо по кожній контрольованій іноземній компанії, а загальна сума прибутку контрольованих іноземних компаній відображається у рядку 10.14 Декларації.

Порядок заповнення Декларації визначено Розділом ІІІ Інструкції, відповідно до якого:

у рядку 10.4 розділу II «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» Декларації відображаються суми доходів, отриманих у вигляді дивідендів, крім сум дивідендів, що не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу (п.п. 5 п. 2 розділу ІІІ Інструкції);

у рядку 10.10 розділу II «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» Декларації вказується сума іноземних доходів, розмір яких визначається відповідно до п. 170.11 ст. 170 розділу IV Кодексу (п.п. 12 п. 2 розділу ІІІ Інструкції);

При цьому згідно з п.п. 170.11.1 п. 170.11 ст. 170 Кодексу у разі якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку - отримувача, який зобов'язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою, визначеною п. 167.1 ст. 167 Кодексу, крім, зокрема:

в) прибутку контрольованих іноземних компаній, що оподатковується в порядку, визначеному пунктом 170.13 ст. 170 Кодексу.

Таким чином, оскільки у рядку 10.10 розділу II «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» Декларації не вказується прибуток контрольованих іноземних компаній, що оподатковується в порядку, визначеному пунктом 170.13 ст. 170 Кодексу.

Разом з тим зазначений прибуток відображається у рядку 10.14 розділу II «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» Декларації.

Водночас наголошуємо, що будь-які висновки щодо оподаткування доходів фізичних осіб можуть надаватися за результатами перевірки умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались.

Крім того, тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.

Так, згідно з п.п. 69.9 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, тимчасово до 01 серпня 2023 року, для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених зазначеним підпунктом ПКУ.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.